Самозанятость — выгодный налоговый режим, но некоторые работодатели используют его, чтобы уйти от налогов и страховых взносов. Когда вместо трудового договора оформляют ГПД с самозанятым, это может быть подменой трудовых отношений. Какие есть признаки трудовых отношений с самозанятыми? Какие причины? Как налоговая и суда переквалифицируют такие сделки? В статье дадим ответы на эти вопросы.
Оглавление
Какие признаки трудовых отношений с самозанятыми
Выявлением признаков подмены трудовых отношений занимаются ФНС и Роструд. В своих правовых актах они несколько раз акцентировали внимание на признаки, по которым проверяют организации (письма ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674, от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@). Ниже рассмотрим их подробнее.
Регулярные выплаты
Первый признак подмены трудовых отношений, о котором мы поговорим — выплаты в одни и те же даты. Оплачивайте самозанятому услугу после того, как он выполнил свою работу. Контролирующие органы заподозрят что-то, если:
деньги приходят в одни и те же даты, например, 5-го и 20-го числа;
сумма выплат каждый месяц одинаковая;
в договоре прописали ежемесячную оплату, а не по факту выполнения работы.
Чтобы избежать переквалификации отношений, оплачивайте разные суммы в зависимости от объема услуг, привязывайте выплаты к актам выполненных работ, а не календарю.
Подчинение внутреннему трудовому распорядку
Если самозанятый подчиняется внутреннему трудовому распорядку, выполняет распоряжения работодателя, а за ненадлежащее выполнение несет дисциплинарную ответственность — это трудовые отношения. Контролирующие органы проверят:
обязан ли самозанятый соблюдать рабочий график, например, с 9:00 до 18:00;
несет ли он дисциплинарную ответственность за невыполнение работ;
должен ли самозанятый отчитываться перед руководством, например, ежедневные планерки, отчеты.
Чтобы избежать переквалификации, не включайте в договор обязательный график, не требуйте ежедневных отчетов, давайте свободу самозанятому, когда он выполняет работу. Для заказчика важен результат работы, а не процесс.
Сотрудничество с одним и тем же самозанятым или заказчиком
Самозанятый — это предприниматель, который сотрудничает с разными заказчиками. Если он годами оказывает услуги одному заказчику, это похоже на трудовые отношения. Например, если самозанятый работает у одного заказчика уже несколько лет, выполняет одни и те же задачи, и не ищет новых заказчиков, это может указывать на то, что он по сути — штатный работник. Контролирующие органы проверят:
есть ли у плательщика НПД другие заказчики, а у заказчиков — другие самозанятые;
может ли он отказаться от заказа без последствий.
Чтобы избежать переквалификации заказчик должен работать с несколькими самозанятыми, давать разные виды работ для разных самозанятых, активно искать новых плательщиков НПД. Аналогично должны действовать и самозанятые со своей стороны.
Инфраструктурная зависимость
Самозанятый должен использовать свои материалы и оборудование, чтобы выполнить работу или оказать услугу. Если заказчик предоставляет ноутбук, корпоративную почту, дает рабочее место — это трудовые отношения. Контролирующие органы проведут проверку, если самозанятый:
использует ресурсы заказчика, например, оборудование, материалы, программное обеспечение, транспорт;
работает в офисе заказчика или на его территории;
использует корпоративные аккаунты, например, рабочую почту.
Чтобы не допустить переквалификации пусть самозанятый работает на своем оборудовании, не выдавайте ему корпоративные доступы.
Контролируйте риски ФНС
Бот Консоли найдет риски до проверки налоговой
Проверить
Систематичность
О трудовых отношениях можно говорить, если самозанятый выполняет одни и те же задачи на постоянной основе, в одинаковое время и в одном месте, даже если формально стороны заключили гражданско-правовой договор. Например, плательщик НПД регулярно приходит в офис, выполняет одни и те же обязанности, работает по графику, его деятельность не носит разового характера — это признак, что он — штатный работник. Контролирующие органы проведут проверку, если самозанятый:
работает только на одного заказчика;
не выполняет разовые заказы, а постоянно занимается одними и теми же обязанности, например, обслуживает клиентов, ведет бухгалтерию;
выполняет ежедневные задачи без возможности отказаться;
не может повысить стоимость услуг или отказаться от невыгодного заказа;
Чтобы не допустить переквалификации, не используйте услуги одного и того же самозанятого постоянно, заключайте разовые договоры под конкретные услуги.
Обязательная регистрация в качестве плательщика НПД
Если заказчик требует от плательщика НПД обязательной регистрации в качестве самозанятого, это может указывать на скрытые трудовые отношения между работодателем и работником. Контролирующие органы проведут проверку, если:
в договоре есть пункт, что лицо должно зарегистрироваться в качестве самозанятого;
лицо зарегистрировалось в качестве самозанятого непосредственно перед тем, как заключить договор с заказчиком и оказывает услуги только ему.
Чтобы не допустить переквалификации отношений, не навязывайте НПД, пусть исполнитель сам выбирает налоговый режим. Читайте в статье, что делать, если компания просит оформить самозанятость.
Важно помнить, что наличие одного признака не обязательно свидетельствует о подмене, однако совокупность нескольких из них может насторожить контролирующие органы. Если налоговая или суд обнаружит признаки переквалификации трудового договора самозанятый не сможет сотрудничать далее с этим заказчиком как плательщик НПД. А компании придется доплатить НДФЛ, страховые взносы и штрафы. Обнаружить нарушителей налоговой помогает специальная скрининговая система.
Какие письменные документы могут свидетельствовать о признаках подмены трудовых отношений с самозанятым?
ФНС в своем письме от 15.04.2022 №ЕА-4-15/4674 перечислила доказательства наличия трудовых отношений между сторонами ГПД. К ним относят:
письменные доказательства. Например, оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода работников на работу;
документы кадровой деятельности работодателя. Например, графики работы, графики отпусков, договор о полной ответственности;
расчетные листы о начислении зарплаты, сведения о перечислении денег на банковскую карту работника;
документы хозяйственной деятельности работодателя. Например, счета-фактуры, товарные накладные, путевые листы;
документы по охране труда. Например, направление работника на медицинский осмотр.
Что делать компании, если отношения признали трудовыми, читайте в статье.
Всего одной неудачной фразы в договоре достаточно, чтобы ФНС доначислила вашему бизнесу НДФЛ и страховые взносы в размере 40% от всех выплат самозанятому. Скачайте наш подробный чек-лист и прямо сейчас проверьте свои контракты на 'красные флаги', чтобы вовремя закрыть юридические бреши.
Безопасный договор с самозанятым: Чек-лист из 20+ критериев для защиты бизнеса
Как на практике суды решают дела о подмене трудовых отношений
Приведем несколько дел, чтобы показать, как суды принимают принимают решения в делах о подмене трудовых отношений.
Налоговая проиграла спор о самозанятых: суд встал на сторону перевозчика
В деле № А76-18712/2023 налоговая провела камеральные налоговые проверки и обвинила ООО «Автолига» в подмене трудовых отношений гражданско-правовыми, когда оформляла водителей как самозанятых. По мнению ФНС, это позволило компании уклоняться от уплаты НДФЛ и страховых взносов. Подробнее разбор дела читайте «ФНС дважды не смогла доказать подмену трудовых отношений: суд поддержал бизнес».
Аргументы налоговой | Доводы суда |
|---|---|
Водители выполняли регулярную работу, аналогичную штатным сотрудникам. | Суды отклонили доводы ФНС, указали, что: Нет признаков трудовых отношений: водители не подчиняются внутреннему распорядку, оплата зависела от фактически выполненных рейсов, а не от оклада, отсутствовали социальные гарантии. |
Условия договоров были типовыми, а выплаты — систематическими. | Самозанятость не запрещена для гражданско-правовых отношений, если нет трудового договора. |
Включение в договор условия о статусе самозанятого якобы указывало на принудительную регистрацию. | Налоговая не доказала, что водители ранее были штатными сотрудниками или действовали под полным контролем компании. |
Общество контролировало их деятельность — графики, медосмотры, предоставление авто. |
Итог: решения налоговой признали недействительными. Суды поддержали правомерность сотрудничества с самозанятыми. Здесь суд встал на сторону бизнеса, так как доказательств «подмены» не нашлось.
ФНС доказала фиктивность договоров с самозанятыми: компания обязана доплатить страховые взносы
В деле № А57-10956/2023 ООО «Фаворит» обратилось в суд с требованием признать недействительными решение налоговой о доначислении страховых взносов и пени. ФНС после камеральной налоговой проверки переквалифицировала гражданско-правовые договоры в трудовые.
Аргументы налоговой | Аргументы ООО | Решение суда |
|---|---|---|
Самозанятые выполняли функции штатных сотрудников — водители, грузчики, логисты. | Договоры с самозанятыми соответствуют гражданско-правовому характеру. | Установлены признаки трудовых отношений (регулярные выплаты, подчинение распорядку, использование ресурсов компании). |
Выплаты носили регулярный характер — единственный источник дохода для 93,4% физлиц. | Налоговая не доказала признаки трудовых отношений. | Общество уклонялось от страховых взносов, маскировала трудовые договоры под гражданско-правовые. |
Общество публиковало вакансии на те же должности, но вместо трудоустройства привлекало самозанятых. | Привлечение самозанятых было экономически обоснованным, из-за пандемии. | Доводы ООО «Фаворит» сводятся к переоценке доказательств, что не входит в компетенцию кассации. |
Условия договоров, например, подчинение внутреннему распорядку, указывали на трудовые отношения. |
Итог: требования ООО «Фаворит» были отклонены. Доначисленные страховые взносы и пени признаны законными, за исключением части пени, отмененной из-за моратория на банкротство.
