Самозанятость — выгодный налоговый режим, но некоторые работодатели используют его, чтобы уйти от налогов и страховых взносов. Когда вместо трудового договора оформляют ГПД с самозанятым, это может быть подменой трудовых отношений. Какие есть признаки трудовых отношений с самозанятыми? Какие причины? Как налоговая и суда переквалифицируют такие сделки? В статье дадим ответы на эти вопросы.
Оглавление
Какие признаки трудовых отношений с самозанятыми
Выявлением признаков подмены трудовых отношений занимаются ФНС и Роструд. В своих правовых актах они несколько раз акцентировали внимание на признаки, по которым проверяют организации (письма ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674, от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@). Ниже рассмотрим их подробнее.
Регулярные выплаты
Первый признак подмены трудовых отношений, о котором мы поговорим — выплаты в одни и те же даты. Оплачивайте самозанятому услугу после того, как он выполнил свою работу. Контролирующие органы заподозрят что-то, если:
деньги приходят в одни и те же даты, например, 5-го и 20-го числа;
сумма выплат каждый месяц одинаковая;
в договоре прописали ежемесячную оплату, а не по факту выполнения работы.
Чтобы избежать переквалификации отношений, оплачивайте разные суммы в зависимости от объема услуг, привязывайте выплаты к актам выполненных работ, а не календарю.
Подчинение внутреннему трудовому распорядку
Если самозанятый подчиняется внутреннему трудовому распорядку, выполняет распоряжения работодателя, а за ненадлежащее выполнение несет дисциплинарную ответственность — это трудовые отношения. Контролирующие органы проверят:
обязан ли самозанятый соблюдать рабочий график, например, с 9:00 до 18:00;
несет ли он дисциплинарную ответственность за невыполнение работ;
должен ли самозанятый отчитываться перед руководством, например, ежедневные планерки, отчеты.
Чтобы избежать переквалификации, не включайте в договор обязательный график, не требуйте ежедневных отчетов, давайте свободу самозанятому, когда он выполняет работу. Для заказчика важен результат работы, а не процесс.
Сотрудничество с одним и тем же самозанятым или заказчиком
Самозанятый — это предприниматель, который сотрудничает с разными заказчиками. Если он годами оказывает услуги одному заказчику, это похоже на трудовые отношения. Например, если самозанятый работает у одного заказчика уже несколько лет, выполняет одни и те же задачи, и не ищет новых заказчиков, это может указывать на то, что он по сути — штатный работник. Контролирующие органы проверят:
есть ли у плательщика НПД другие заказчики, а у заказчиков — другие самозанятые;
может ли он отказаться от заказа без последствий.
Чтобы избежать переквалификации заказчик должен работать с несколькими самозанятыми, давать разные виды работ для разных самозанятых, активно искать новых плательщиков НПД. Аналогично должны действовать и самозанятые со своей стороны.
Инфраструктурная зависимость
Самозанятый должен использовать свои материалы и оборудование, чтобы выполнить работу или оказать услугу. Если заказчик предоставляет ноутбук, корпоративную почту, дает рабочее место — это трудовые отношения. Контролирующие органы проведут проверку, если самозанятый:
использует ресурсы заказчика, например, оборудование, материалы, программное обеспечение, транспорт;
работает в офисе заказчика или на его территории;
использует корпоративные аккаунты, например, рабочую почту.
Чтобы не допустить переквалификации пусть самозанятый работает на своем оборудовании, не выдавайте ему корпоративные доступы.
Систематичность
О трудовых отношениях можно говорить, если самозанятый выполняет одни и те же задачи на постоянной основе, в одинаковое время и в одном месте, даже если формально стороны заключили гражданско-правовой договор. Например, плательщик НПД регулярно приходит в офис, выполняет одни и те же обязанности, работает по графику, его деятельность не носит разового характера — это признак, что он — штатный работник. Контролирующие органы проведут проверку, если самозанятый:
работает только на одного заказчика;
не выполняет разовые заказы, а постоянно занимается одними и теми же обязанности, например, обслуживает клиентов, ведет бухгалтерию;
выполняет ежедневные задачи без возможности отказаться;
не может повысить стоимость услуг или отказаться от невыгодного заказа;
Чтобы не допустить переквалификации, не используйте услуги одного и того же самозанятого постоянно, заключайте разовые договоры под конкретные услуги.
Обязательная регистрация в качестве плательщика НПД
Если заказчик требует от плательщика НПД обязательной регистрации в качестве самозанятого, это может указывать на скрытые трудовые отношения между работодателем и работником. Контролирующие органы проведут проверку, если:
в договоре есть пункт, что лицо должно зарегистрироваться в качестве самозанятого;
лицо зарегистрировалось в качестве самозанятого непосредственно перед тем, как заключить договор с заказчиком и оказывает услуги только ему.
Чтобы не допустить переквалификации отношений, не навязывайте НПД, пусть исполнитель сам выбирает налоговый режим. Читайте в статье, что делать, если компания просит оформить самозанятость.
Важно помнить, что наличие одного признака не обязательно свидетельствует о подмене, однако совокупность нескольких из них может насторожить контролирующие органы. Если налоговая или суд обнаружит признаки переквалификации трудового договора самозанятый не сможет сотрудничать далее с этим заказчиком как плательщик НПД. А компании придется доплатить НДФЛ, страховые взносы и штрафы. Обнаружить нарушителей налоговой помогает специальная скрининговая система.
Какие письменные документы могут свидетельствовать о признаках подмены трудовых отношений с самозанятым?
ФНС в своем письме от 15.04.2022 №ЕА-4-15/4674 перечислила доказательства наличия трудовых отношений между сторонами ГПД. К ним относят:
письменные доказательства. Например, оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода работников на работу;
документы кадровой деятельности работодателя. Например, графики работы, графики отпусков, договор о полной ответственности;
расчетные листы о начислении зарплаты, сведения о перечислении денег на банковскую карту работника;
документы хозяйственной деятельности работодателя. Например, счета-фактуры, товарные накладные, путевые листы;
документы по охране труда. Например, направление работника на медицинский осмотр.
Что делать компании, если отношения признали трудовыми, читайте в статье.
Как на практике суды решают дела о подмене трудовых отношений
Приведем несколько дел, чтобы показать, как суды принимают принимают решения в делах о подмене трудовых отношений.
Налоговая проиграла спор о самозанятых: суд встал на сторону перевозчика
В деле № А76-18712/2023 налоговая провела камеральные налоговые проверки и обвинила ООО «Автолига» в подмене трудовых отношений гражданско-правовыми, когда оформляла водителей как самозанятых. По мнению ФНС, это позволило компании уклоняться от уплаты НДФЛ и страховых взносов. Подробнее разбор дела читайте «ФНС дважды не смогла доказать подмену трудовых отношений: суд поддержал бизнес».
Аргументы налоговой | Доводы суда |
|---|---|
Водители выполняли регулярную работу, аналогичную штатным сотрудникам. | Суды отклонили доводы ФНС, указали, что: Нет признаков трудовых отношений: водители не подчиняются внутреннему распорядку, оплата зависела от фактически выполненных рейсов, а не от оклада, отсутствовали социальные гарантии. |
Условия договоров были типовыми, а выплаты — систематическими. | Самозанятость не запрещена для гражданско-правовых отношений, если нет трудового договора. |
Включение в договор условия о статусе самозанятого якобы указывало на принудительную регистрацию. | Налоговая не доказала, что водители ранее были штатными сотрудниками или действовали под полным контролем компании. |
Общество контролировало их деятельность — графики, медосмотры, предоставление авто. |
Итог: решения налоговой признали недействительными. Суды поддержали правомерность сотрудничества с самозанятыми. Здесь суд встал на сторону бизнеса, так как доказательств «подмены» не нашлось.
ФНС доказала фиктивность договоров с самозанятыми: компания обязана доплатить страховые взносы
В деле № А57-10956/2023 ООО «Фаворит» обратилось в суд с требованием признать недействительными решение налоговой о доначислении страховых взносов и пени. ФНС после камеральной налоговой проверки переквалифицировала гражданско-правовые договоры в трудовые.
Аргументы налоговой | Аргументы ООО | Решение суда |
|---|---|---|
Самозанятые выполняли функции штатных сотрудников — водители, грузчики, логисты. | Договоры с самозанятыми соответствуют гражданско-правовому характеру. | Установлены признаки трудовых отношений (регулярные выплаты, подчинение распорядку, использование ресурсов компании). |
Выплаты носили регулярный характер — единственный источник дохода для 93,4% физлиц. | Налоговая не доказала признаки трудовых отношений. | Общество уклонялось от страховых взносов, маскировала трудовые договоры под гражданско-правовые. |
Общество публиковало вакансии на те же должности, но вместо трудоустройства привлекало самозанятых. | Привлечение самозанятых было экономически обоснованным, из-за пандемии. | Доводы ООО «Фаворит» сводятся к переоценке доказательств, что не входит в компетенцию кассации. |
Условия договоров, например, подчинение внутреннему распорядку, указывали на трудовые отношения. |
Итог: требования ООО «Фаворит» были отклонены. Доначисленные страховые взносы и пени признаны законными, за исключением части пени, отмененной из-за моратория на банкротство.
Популярное по теме за месяц
Товарный знак: руководство по регистрации в 2025 году
Фейковые запросы от госорганов: как обезопасить бизнес от мошенников
Пять способов избежать вызова в комиссию по нелегальной занятости
