Учетная политика — внутренний документ, который регулирует и утверждает порядок, способы и методы учета и рабочий план счетов. В 2026 году в бюджетной и налоговой сфере есть ряд нововведений, которые могут повлечь изменение учетной политики. В статье — обзор изменений, ответы на вопросы о разработке документов учета, в том числе, как составить приказ о внесении изменений в учетную политику, образцы документов.
Оглавление
Сколько учетных политик должно быть
Количество учетных политик в компании зависит от ее организационно-правовой формы, масштабов бизнеса, целей учета и желания руководства.
Если говорить о целях учета, то законодательная обязанность разрабатывать учетную политику есть:
для целей бухучета;
для целей налогообложения.
Выделяют и третий вид учетной политики для целей управленческого учета. Он полезен и популярен, особенно в крупных компаниях. Однако законодательство не обязывает разрабатывать такой учетный документ. Забегая вперед, этого вида учетной политики не касаются и изменения 2026 года, которые прямо затрагивают именно бюджет и налоги.
Учетная политика для целей бухучета
Учетную политику для бухгалтерского учета должна иметь каждая организация, которая его ведет. Регулирует это Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Документ показывает, как именно компания ведет бухучет, формирует официальную финансовую отчетность — баланс, отчет о финансовых результатах и т. д.
Для сведения
Индивидуальные предприниматели не обязаны разрабатывать и утверждать учетную политику для целей бухгалтерского учета. Объясняется это тем, что они в принципе освобождены от бухучета, если ведут учет доходов и расходов согласно налоговому законодательству (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Для таких ИП обязательна учетная политика для налогообложения. Однако предприниматели по своей инициативе могут вести бухгалтерский учет, что повлечет за собой обязательность разработки учетной политики для бухгалтерского учета. Иными словами, у ИП есть выбор: вести бухучет или не вести, и, как следствие, разрабатывать учетную политику для этой цели или не разрабатывать.
Учетная политика для целей налогообложения
Учетная политика для налогообложения определяет правила расчета налогов для их правильного исчисления и снижения налоговой нагрузки, что помогает избежать споров с ФНС. Этот вид учетной политики обязателен и для организаций, и для ИП, так как они являются налогоплательщиками. Определение учетной политики для целей налогообложения дано в ч. 2 ст. 11 НК РФ.
Для сведения
Организация вправе обратиться в налоговую за проведением налогового мониторинга, чтобы выявить риски и разрешить спорные налоговые позиции. В числе документов, которые прилагает организация к заявлению о проведении мониторинга, есть и учетная политика для целей налогообложения (п. 3 ч. 2 ст. 105.27 НК). Информация об этом есть и на официальном сайте ФНС.
Учетная политика для целей управленческого учета
Управленческая политика учета — внутренний стандарт компании. Законодательно он необязателен. Но для собственников и топ-менеджеров он важен, так как устанавливает правила расчета себестоимости, бюджетирования и других показателей для принятия бизнес-решений.
С помощью управленческой учетной политики можно утвердить единые принципы и порядок формирования отчетности, правила отражения доходов и расходов компании, долгосрочных и текущих активов. Поскольку эти механизмы в каждой организации индивидуальны, налоговое и бюджетное законодательство их не регулирует. Это означает, что новшества текущего года не повлекут изменение учетной политики для целей управления. Исключение, если руководство компании не захочет изменить что-то в стратегии учета и по своей инициативе внесет изменения. Поэтому сразу прилагаем образец управленческой учетной политики для ознакомления.
Образец учетной политики для управленческих целей
Вопрос: Как оформить учетную политику для разных целей учета: составить один документ или несколько для каждой цели?
Существует два мнения, оба имеют право на существование.
Первое — можно составить один документ, но разбить его на разные разделы по числу целей учета. Например, составить одну учетную политику, в которой будет два раздела «Учетная политика для целей бухгалтерского учета» и «Учетная политика для целей налогообложения». По желанию, можно добавить и третий — управленческий. Плюс в том, что достаточно издать один приказ и утвердить один документ для разных целей. Минус в том, что такой документ будет громоздким и сложным для восприятия. Кроме того, учетные политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения регулируются разными НПА, причем акты эти говорят об этих видах учетных политик как о самостоятельных документах. А значит, нельзя однозначно полагать, что можно объединять эти цели в один документ. Хотя формально запрета нет.
Второе — наиболее безопасный вариант, разрабатывать отдельные учетные политики по каждой цели учета. Вести разные документы удобно, если учет сильно различается. Кроме того, проще вносить изменения по каждому виду учета.
В каких случаях возможно изменение учетной политики
Если говорить о бухгалтерском учете, то существует как минимум три основания, когда можно менять учетную политику в организации (ч. 6 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). К ним относятся случаи, когда:
меняется законодательство, в том числе новые ФСБУ;
внедряются новые способы бухучета, которые повысят качество информации в бухотчетности;
существенно меняются условия деятельности организации. Например, меняется собственник, происходит реорганизация, компания отказывается от определенных видов деятельности и т. д.
Изменение учетной политики для целей налогообложения напрямую связано с изменением налогового законодательства. Изменение управленческой политики зависит от решения руководства и внутренних правил компании.
Вопрос: Как часто нужно менять учетную политику организации?
Помимо вопроса «в каких случаях может меняться учетная политика организации» многих интересует, как часто можно менять учетную политику.
Обычно новые стандарты бухучета начинают действовать с 1 января, поэтому компании пересматривают учетную политику в конце года — до наступления отчетного периода, с которого изменения применяются. Такой порядок закреплен в пункте 12 ПБУ 1/2008, а именно: любые правки вступают в силу с начала нового отчетного года.
Однако бывают исключения. Если нормативный документ или стандарт устанавливает иную дату (например, середину года), у организации появляется выбор:
подождать ближайшего января — самый распространенный и удобный вариант;
перейти на новые правила досрочно — непосредственно с момента вступления изменений в силу. Но здесь важно условие: компания должна обосновать, что такой шаг сделает отчетность качественнее и полезнее для всех заинтересованных лиц — от собственников и инвесторов до налоговых органов и контрагентов.
Как именно отражать последствия перемен, прописано в пункте 14 ПБУ 1/2008. Обычно сами федеральные стандарты (ФСБУ) предлагают два пути: полный или упрощенный ретроспективный пересчет. Для субъектов малого предпринимательства часто делают послабление — разрешают применять новые правила перспективно (то есть без пересчета прошлых периодов).
Дату, с которой начинают действовать изменения, обязательно нужно зафиксировать в приказе. А сам приказ — предоставить для ознакомления под подпись всем работникам, которых это касается.
Какие изменения учесть в 2026 году
Обзор изменений на текущий год тоже разобьем на несколько блоков. Все они могут понадобиться при разработке или изменения учетной политики.
Бухгалтерский учет
Основные изменения в бухгалтерском учете связаны со вступлением в силу ФСБУ 9/2025 «Доходы». Стандарт обязателен к применению при составлении отчетности за 2027 год.
Организации вправе принять решение о досрочном переходе на ФСБУ 9/2025 — с 1 января 2026 года. В этом случае соответствующие положения должны быть включены в учетную политику на 2026 год.
Получается, что в этом году в учетные политики по бухучету вносить изменения не обязательно именно в этой части. Но есть и другие изменения, корректировка которых потребуется.
Электронный документооборот
С 1 января 2026 года ФНС России отменяет электронные форматы товарной накладной ТОРГ-12 и акта о приемке работ (услуг), утвержденные приказом от 30.11.2015 № ММВ-7-10/552@. Рекомендуемым форматом первичных документов становится универсальный передаточный документ (УПД). Организации вправе продолжать оформление бумажных носителей или неформализованных электронных документов.
С 1 сентября 2026 года вводится обязательное оформление электронных транспортных накладных, заказ-нарядов и экспедиторских документов в государственной информационной системе электронных перевозочных документов (ГИС ЭПД).
Для организаций, осуществляющих перевозки алкогольной продукции, с 1 марта 2026 года предусмотрена возможность оформления электронных документов. Обязательными такие документы станут с 1 марта 2027 года.
Документальное оформление
При переходе на ФСБУ 9/2025 «Доходы» и в досрочном, и в плановом порядке, учетной политикой нужно будет утвердить формы первичных учетных документов, которые применяете для отражения операций, учитываемых по новым правилам.
Если примете решение о досрочном переходе с 2026 года на новый стандарт, воспользуйтесь шпаргалкой.
Шпаргалка с изменениями в учетной политике для целей бухучета при переходе на ФСБУ 9/2025 «Доходы»
Что изменить | Как это сделать |
Дату и основание досрочного перехода | Выберите один из трех: |
Послабления при переходе | Для полной и упрощенной ретроспективы можно выбрать одно или несколько: |
Способы учета доходов (выбор методов) | Нужно утвердить способы учета для следующих элементов: Классификация доходов: перечень доходов, которые относятся к выручке (например, реализация товаров, работ, услуг, аренда, если это ваш вид деятельности). Учет отсрочек и рассрочек: Выбрать метод расчета степени готовности: Объединение договоров: закрепить критерии объединения (можно использовать детализацию из МСФО (IFRS) 15, например, единая коммерческая цель, взаимозависимость цен). Упрощения для субъектов с правом на упрощенный бухучет (можно выбрать любое сочетание): |
Бухгалтерскую отчетность | Нужно утвердить: Критерии существенности для раскрытия информации о доходах (количественные и качественные), например: 5% от общей выручки, либо особые виды операций (бартер, экспорт). Группировку показателей в отчете о финансовых результатах: Детализацию: Формы отчетности: |
Документооборот и первичные документы | Включить новые формы первички: |
Переход на электронные документы | В связи с отменой форматов ТОРГ-12 и актов (с 1 января 2026) — утвердить применение электронного УПД (или оставить бумагу/неформализованные ЭД с уточнением порядка). Для перевозок: с 1 сентября 2026 года перейти на электронные транспортные и экспедиторские документы (утвердить перечень используемых электронных форматов: ТН, заказ-наряд, путевой лист и т. д.). Для алкоголя: с 1 марта 2026 года начать оформлять электронные документы на перевозку (товарно-транспортные накладные в электронном виде). Обязательными они станут с 1 марта 2027 года, но переход лучше начать заранее. |
Рабочий план счетов | Переименовать счет 91 (например, в «Доходы и расходы, отличные от выручки») для соответствия терминологии ФСБУ. |
Налоговый учет
В налоговом учете расширен перечень российского высокотехнологичного оборудования, расходы на которое учитываются с применением повышающего коэффициента.
Для налогоплательщиков на УСН с 2026 года вводят положения, связанные с уплатой НДС. При превышении порога доходов 20 млн ₽ возникает обязанность по исчислению НДС. Учетной политикой закрепляется выбор ставки налогообложения: пониженных (5% или 7%) либо общих (10% или 20%) с соответствующим порядком принятия входного НДС к вычету или учета в расходах.
Повышающий коэффициент
С 2026 года расширен перечень российского высокотехнологичного оборудования, к первоначальной стоимости которого можно применять повышающий коэффициент 2. В перечень добавлены, например, беспилотные авиасистемы, оборудование для ТЭК и горных машин. Всего 14 новых позиций.
Есть условие для применения: оборудование должно быть введено в эксплуатацию после 1 января 2026 года.
Что сделать в учетной политике?
Если планируете покупать такое оборудование, добавьте пункт о применении коэффициента 2 при формировании первоначальной стоимости основных средств из утвержденного правительственного перечня.
Пример формулировки
«При формировании первоначальной стоимости всех основных средств, которые включены в перечень российского высокотехнологичного оборудования, утверждаемый Правительством, расходы учитываются с коэффициентом 2» (п. 1 ст. 257 НК).
Общая оптимизация
Следует пересмотреть действующую учетную политику и при необходимости закрепить более выгодные способы учета, если они еще не выбраны. Например:
Метод учета прямых расходов.
Метод списания сырья и материалов.
Создание резервов (на ремонт основных средств, по сомнительным долгам).
Порядок признания доходов при поэтапной сдаче работ.
Это поможет снизить налоговую нагрузку. А о том, как запланировать ее на 2026 год, читайте в другой нашей статье.
Выбор ставки и льготы
С 2026 года для упрощенцев действуют новые правила по НДС. В самой главе 26.2 НК поправок, которые требуют обязательного изменения учетной политики, нет. Однако компания вправе закрепить свой выбор в учетной политике.
Освобождение от НДС
Применяется автоматически при доходах не выше 20 млн ₽ за год. Согласно проекту налоговой реформы, с 2026 года порог может быть снижен до 10 млн ₽ — следите за окончательными поправками. Это обязанность, а не право выбора, поэтому закреплять в учетной политике необязательно, но можно.
Подробнее о налоговой реформе читайте в наших статьях:
FAQ по налоговой реформе: ответы на главные вопросы
Налоговая реформа 2.0: шесть легальных способов снизить нагрузку в 2026 году
Выбор ставки НДС (при доходах свыше 20 млн ₽)
Налогоплательщик выбирает:
пониженные ставки — 5% или 7%;
общие — 10% или 20%.
Налоговая увидит ставку из первой декларации, но в учетной политике ее можно зафиксировать для себя.
Важный нюанс
Если закрепите ставку в политике, придется вносить изменения при каждом изменении условий. Например, при утрате права на пониженную ставку или при смене стратегии. Поэтому целесообразнее ее не указывать, хотя это и не запрещено.
Если все же решили закрепить ставку в учетной политике, то можете воспользоваться готовыми формулировками.
Примеры формулировок для учетной политики
Освобождение от НДС: «Организация применяет освобождение от обязанностей налогоплательщика по уплате НДС, установленное ст. 145 НК для упрощенной системы налогообложения».
Ставка 5%: «Организация применяет ставку НДС 5%, установленную пунктом 8 статьи 164 НК для упрощенной системы налогообложения».
Формулировка для ставки 7% будет аналогичной. Просто поменяйте 5% на 7%.
Общие ставки (10% или 20%): «Организация применяет ставку НДС 20 (10) % на основании пунктов 2, 3 и 8 статьи 164 НК».
Как составить приказ о внесении изменений в учетную политику
Изменения утвердите приказом руководителя. Можно издать как два приказа для разных видов учета, так и один. В одном приказе не запрещается отражать изменения для разных учетных политик. Обычно датируют приказ не позднее последнего рабочего дня календарного года. Это важно, чтобы приказ и вносимые им изменения начали действовать с 1 января следующего года. Но в некоторых случаях учетную политику можно дополнить в середине года. Если не смогли определиться со способами учета по операциям, которые не характерны для компании, указывать их заранее не надо.
Образец приказа о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения
Образец приказа об изменении учетной политики для целей бухучета
