Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с выплат иностранцам и другим нерезидентам зависит не только от вида дохода, но и от статуса получателя, наличия патента, гражданства и даже места выполнения работы. Ошибиться в ставке — значит занизить налог, получить штрафы и пени.
В этой статье разберем все актуальные правила 2026 года: как определить статус, какие ставки применять, как зачесть авансовые платежи по патенту и что изменилось для удаленных работников.
Оглавление
- Кто такой нерезидент и как определить его статус
- Общая ставка НДФЛ для нерезидентов — 30%
- Категории нерезидентов, для которых применяется прогрессивная шкала 13–22%
- Работающие по патенту: как зачесть фиксированные авансовые платежи
- Удаленные работники: ставка 13–22%, но статус важен для вычетов
- Дивиденды, проценты по вкладам, доходы от ценных бумаг
- Пересчет налога при смене статуса
- Часто задаваемые вопросы
Кто такой нерезидент и как определить его статус
Налоговый кодекс (ст. 207) определяет резидента как человека, который находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Соответственно, нерезидент — это лицо, которое не провело в стране такого срока.
Важные нюансы:
Лечение и обучение. Если человек выезжал за границу на срок до 6 месяцев для лечения или учебы, время отсутствия не прерывает течение 183 дней (при условии, что такие цели подтверждены документами).
Морские месторождения. Все работники, занятые на морских месторождениях углеводородов, считаются постоянно находящимися в России независимо от фактического присутствия (п. 3 ст. 207 НК).
Ограничительные меры. Если в отношении иностранца введены ограничительные меры в его родной стране, он может не признаваться резидентом РФ, даже если фактически находится в России более 183 дней (п. 4 ст. 207 НК).
Заявление о резидентстве. Если гражданин подаст заявление о том, что он является резидентом другой страны, и это подтверждено, российское резидентство для целей НДФЛ не возникает.
Подтвердить нахождение в России можно: отметками в загранпаспорте, данными миграционной карты, билетами, справками с места работы или учебы.
Общая ставка НДФЛ для нерезидентов — 30%
По умолчанию доходы нерезидентов от источников в России облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК). Но это правило не действует для многих категорий иностранцев и видов доходов. Рассмотрим исключения, которые важны для работодателей и заказчиков услуг.
Категории нерезидентов, для которых применяется прогрессивная шкала 13–22%
Для некоторых иностранных граждан налог удерживается по тем же ставкам, что и для резидентов (13%, 15%, 18%, 20%, 22% — в зависимости от суммы годового дохода). К таким категориям относятся:
1. Граждане стран ЕАЭС — Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия
С первого дня работы по трудовому или гражданско-правовому договору их доходы облагаются по ставке 13–22% (п. 2 ст. 207 НК, ст. 73 Договора о ЕАЭС). Статус резидента для них не важен.
2. Иностранцы, работающие по патенту
Безвизовые иностранцы, получившие патент на работу в России, также попадают под прогрессивную шкалу. Здесь есть важный механизм: уплаченные за патент фиксированные авансовые платежи можно зачесть в счет НДФЛ. Подробнее — в отдельном разделе ниже.
Заявление на уменьшение НДФЛ с доходов иностранца на патенте
3. Высококвалифицированные специалисты (ВКС)
С зарплаты, отпускных и других выплат, связанных с трудовой деятельностью, НДФЛ удерживается по ставке 13–22% независимо от того, резидент ли специалист и даже от того, находится он в России или нет (п. 3 ст. 224 НК).Важно: дивиденды, выплаченные ВКС, облагаются по ставке 15%, а не по прогрессивной шкале. Доходы, не связанные с трудовой деятельностью (материальная помощь, подарки), — по ставке 30%, если ВКС нерезидент.
4. Беженцы и лица, получившие временное убежище в России
С момента получения статуса их доходы от трудовой деятельности облагаются по прогрессивной шкале (абз. 7 п. 3 ст. 224 НК). Статус резидента не требуется. Если впоследствии статус утрачивается и человек остается нерезидентом, налог пересчитывается по ставке 30% с начала года (письмо ФНС от 06.03.2015 № БС-4-11/3628).
5. Участники госпрограммы по переселению соотечественников
Для них действует прогрессивная шкала с даты въезда в Россию.
6. Удаленные работники российских компаний
Работающие по патенту: как зачесть фиксированные авансовые платежи
Это самый сложный, но важный блок для тех, кто нанимает иностранцев по патенту. Поясним на примерах.
Что такое фиксированный авансовый платеж
При получении патента иностранец оплачивает НДФЛ вперед за период действия патента (обычно сразу за 1–12 месяцев). Сумма фиксированного платежа устанавливается региональными властями с учетом коэффициента-дефлятора. В 2026 году она варьируется по регионам от 3000 до 5000 ₽ в месяц.
Порядок зачета (ст. 227.1 НК):
Иностранец оплачивает патент. Он может сделать это сам, или работодатель может перечислить деньги за него (п. 1 ст. 45 НК разрешает платить налог за третьих лиц). В последнем случае у иностранца возникает доход, с которого работодатель обязан удержать НДФЛ (письма Минфина от 24.03.2022 № 03-04-05/23474, ФНС от 02.11.2018 № БС-4-11/21422).
Работодатель получает уведомление из ИФНС. Для этого нужно подать заявление по форме, утвержденной приказом ФНС от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512. К заявлению прилагаются:
заявление сотрудника об уменьшении НДФЛ на сумму уплаченных фиксированных платежей;
копии документов, подтверждающих уплату (квитанции, платежные поручения).
Уведомление выдается один раз на налоговый период (год). Оно дает право уменьшать НДФЛ, начисленный с доходов сотрудника, на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных в этом году (п. 6 ст. 227.1 НК).
Уменьшение налога. Работодатель ежемесячно уменьшает сумму исчисленного НДФЛ на сумму авансового платежа за патент, пока эта сумма не будет полностью выбрана.
Важные правила:
Уменьшать можно только НДФЛ с доходов, выплаченных после получения уведомления. Если уведомление получено в середине года, пересчитывают налог с начала года (письмо ФНС от 23.09.2015 № БС-4-11/16682).
Если сотрудник продлевает патент, доплачивая за следующие месяцы, эти суммы также засчитываются на основании того же уведомления (письмо ФНС от 23.09.2015 № БС-4-11/16682).
Нельзя зачесть платежи, относящиеся к следующему календарному году, в текущем году.
Если налог за месяц меньше суммы авансового платежа, остаток переносится на следующие месяцы.
Если налог за год меньше суммы авансовых платежей, разница не возвращается (п. 7 ст. 227.1 НК).
При смене работодателя новому работодателю нужно получить свое уведомление — старое не действует (письмо ФНС от 23.12.2020 № БС-4-11/21212).
Пример
Гражданин Узбекистана оплатил патент на 3 месяца — 15 000 ₽. Устроился на работу в феврале. Работодатель получил уведомление в марте и пересчитал налог с января:
Февраль: доход 32 000 ₽, НДФЛ 4160 ₽ — к удержанию 0 (остаток зачета 10 840 ₽).
Март: доход 35 000 ₽, НДФЛ 4550 ₽ — к удержанию 0 (остаток 6290 ₽).
Апрель: доход 33 000 ₽, НДФЛ 4290 ₽ — к удержанию 0 (остаток 2000 ₽).
Май: доход 34 000 ₽, НДФЛ 4420 ₽ — к удержанию 2420 ₽ (остаток выбран).
Удаленные работники: ставка 13–22%, но статус важен для вычетов
С 2024 года все выплаты удаленным сотрудникам (как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам) облагаются по ставке 13–22%, независимо от того, является ли работник резидентом или нерезидентом (п. 3 ст. 224 НК, ФЗ от 31.07.2023 № 389-ФЗ).
Есть два важных момента:
Налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные) доступны только резидентам. Если удаленный сотрудник — нерезидент, он не может уменьшить налог на вычеты (п. 4 ст. 210 НК, письмо Минфина от 28.05.2018 № 03-04-05/36089).
Нетрудовые доходы (материальная помощь, подарки, компенсации сверх норм) облагаются по ставке 30%, если получатель — нерезидент.
Действие международных соглашений для удаленщиков также имеет значение. Россия приостановила действие соглашений об избежании двойного налогообложения с рядом стран (Указ Президента от 08.08.2023 № 585).
Перечень приостановленных соглашений можно найти в открытых источниках. Если соглашение приостановлено, ставка определяется по российскому законодательству (30% или 13–22% в зависимости от категории).
Дивиденды, проценты по вкладам, доходы от ценных бумаг
Для нерезидентов действуют специальные ставки:
Вид дохода | Ставка |
|---|---|
Дивиденды от российских компаний | 15% (п. 3 ст. 224 НК) |
Дивиденды международных холдинговых компаний (при выполнении условий) | 5% (ст. 284.2 НК) |
Доходы от операций с ценными бумагами (купля-продажа, погашение) | 15% |
Проценты по вкладам в российских банках | 15% |
Для высококвалифицированных специалистов: дивиденды облагаются по ставке 15%, а не по прогрессивной шкале, даже если доходы от трудовой деятельности — по 13–22% (п. 3 ст. 224 НК).
Пересчет налога при смене статуса
Если нерезидент стал резидентом (провел в России более 183 дней), НДФЛ с его доходов, полученных с начала года, необходимо пересчитать по прогрессивной шкале (п. 3 ст. 226 НК). Делается это в том месяце, когда статус изменился. Излишне удержанный налог засчитывается в счет текущих платежей.
Пример. Иностранец работал с января по июнь как нерезидент по ставке 30%. В июле он стал резидентом. Бухгалтер пересчитывает НДФЛ с января по июнь по ставке 13–22%, излишек засчитывает в счет налога за июль и последующие месяцы.
Обратная ситуация: если резидент стал нерезидентом, налог также пересчитывается с начала года, и возникает обязанность доплатить разницу.
Часто задаваемые вопросы
1. Можно ли предоставить стандартный вычет нерезиденту из ЕАЭС или по патенту?
Нет, стандартные вычеты предоставляются только налоговым резидентам (п. 4 ст. 210 НК). Даже если доход облагается по ставке 13–22%, вычет не положен, пока человек не станет резидентом.
2. Что делать, если уведомление из ИФНС о зачете авансовых платежей пришло в середине года?
Налог пересчитывается с начала года, удержанные суммы за первые месяцы засчитываются в счет текущих платежей.
3. Нужно ли пересчитывать НДФЛ, если сотрудник продлил патент?
Да. Новые суммы авансовых платежей засчитываются на основании того же уведомления, если они относятся к текущему налоговому периоду.
4. Как облагается зарплата высококвалифицированного специалиста, если он работает удаленно?
Прогрессивной шкалой (13–22%), независимо от места выполнения работы.
5. Может ли работодатель оплатить патент за иностранца?
Да, это разрешено (п. 1 ст. 45 НК). Но тогда у сотрудника возникает доход, с которого надо удержать НДФЛ, а сам платеж за патент затем будет засчитываться в счет налога (письма Минфина от 24.03.2022 № 03-04-05/23474).
6. Что делать, если уведомление из ИФНС выдали, но патент аннулирован?
Если патент аннулирован (например, из-за неуплаты), право на зачет прекращается. Налог, удержанный с момента аннулирования, нужно пересчитать по ставке 30%, а зачет отменить.
Итоги
Правильный расчет НДФЛ с доходов нерезидентов требует разделения категорий работников, учета патентов, отслеживания статуса и знания приостановленных международных соглашений. Основные выводы:
Общая ставка 30% применяется к большинству нерезидентов, не попадающих в исключения.
Прогрессивная шкала (13–22%) действует для граждан ЕАЭС, обладателей патента, ВКС, беженцев, участников госпрограммы и удаленщиков.
Зачет авансовых платежей по патенту возможен только при наличии уведомления из ИФНС.
Вычеты доступны только резидентам.
Смена статуса в течение года требует пересчета налога.
Для минимизации рисков рекомендуем проверять статус иностранцев перед выплатами, своевременно запрашивать уведомления и отслеживать изменения в перечне приостановленных соглашений. Если вы работаете с большим количеством иностранных исполнителей, автоматизируйте процесс с помощью сервисов, которые проверяют статус и рассчитывают налог с учетом всех нюансов.
