Учетная политика для налогообложения в 2026 году: как разработать и что учесть

Зачем нужна учетная политика для целей налогообложения

Налоговый кодекс предоставляет компаниям и предпринимателям право выбирать методы учета доходов, расходов, начисления амортизации, создания резервов и многие другие способы ведения налогового учета. Бизнес должен закрепить сделанный выбор в учетной политике (п. 2 ст. 11 НК). Это не просто формальность: если у налоговой инспекции нет четкого понимания, какой метод применяет компания, она может доначислить налоги, исходя из наиболее невыгодного для налогоплательщика варианта.

Компания утверждает учетную политику один раз и применяет ее последовательно из года в год. Ежегодно переутверждать документ не требуется. Бизнес вносит изменения только в двух случаях:

• компания решила изменить ранее выбранный метод учета;

• изменилось налоговое законодательство.

Вновь созданные компании разрабатывают учетную политику до начала первого налогового периода.

Кто разрабатывает и как утверждает учетную политику

Налоговый кодекс не определяет, кто именно должен составлять учетную политику. На практике эту работу поручают главному бухгалтеру или специалисту в области налогообложения. Руководитель утверждает документ приказом. Форма приказа произвольная — положения учетной политики можно включить в текст приказа или оформить отдельным приложением.

Обязательные элементы учетной политики для налога на прибыль

Основная часть решений, которые необходимо зафиксировать в учетной политике, связана с расчетом налога на прибыль (гл. 25 НК). В этом разделе следует прописать:

• Порядок признания доходов и расходов — метод начисления или кассовый метод. Если компания выбирает кассовый метод, нужно помнить об ограничении: средняя выручка за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 млн ₽ за каждый квартал.

• Способы начисления амортизации — линейный или нелинейный.

• Применение амортизационной премии (до 10% или 30% от первоначальной стоимости основных средств).

• Методы оценки сырья и материалов при списании в производство — по средней стоимости, ФИФО, по стоимости единицы запасов.

• Методы оценки покупных товаров при реализации — по средней стоимости, ФИФО, по стоимости единицы.

• Перечень прямых расходов — закрытый перечень, который компания определяет самостоятельно. Чем меньше прямых расходов, тем больше затрат можно списать в косвенные и тем быстрее они уменьшат налогооблагаемую прибыль.

• Порядок создания и использования резервов (по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, на оплату отпусков).

• Способ уплаты авансовых платежей — ежемесячно исходя из фактической прибыли или ежеквартально с доплатами.

• Формы регистров налогового учета — компания может разработать собственные или использовать типовые.

Выбранные методы оценки товаров, сырья, а также порядок формирования прямых расходов нельзя менять чаще чем раз в два налоговых периода (ст. 319, 320 НК).

Обязательные элементы учетной политики для НДС

В части налога на добавленную стоимость учетная политика должна включать:

• Методику раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения. Это обязательное требование. Налоговая инспекция вправе отказать в вычетах, если порядок раздельного учета не прописан (письма Минфина от 29.09.2025 № 03-07-11/93968, от 06.02.2023 № 03-11.07.9081).

• Правила распределения входного НДС по товарам, работам, услугам, которые одновременно используются в облагаемых и необлагаемых операциях.

• Порядок нумерации счетов-фактур. Специальных правил в НК нет, но номера должны идти подряд без пропусков. Можно использовать сквозную нумерацию с начала года, с начала месяца или с начала квартала. Допускается добавлять цифровой индекс через разделительный знак для обособленных подразделений.

Сделки РЕПО: как отразить в учетной политике

Если компания проводит операции с ценными бумагами по договорам РЕПО (обратный выкуп), в учетной политике целесообразно выделить отдельный раздел. Хотя статья 282 НК уже устанавливает правила, детализация в учетной политике поможет избежать споров.

В разделе о РЕПО рекомендуется закрепить:

• Критерии квалификации сделки — по каким признакам договор признается РЕПО, а не двумя отдельными операциями купли-продажи. Следует указать, что вторая часть возникает при условии исполнения первой, а датой исполнения признается наиболее поздняя из дат поставки или оплаты.

• Порядок признания доходов и расходов — разница между ценой второй и первой частей (процентная разница) признается внереализационным доходом (расходом) и распределяется равномерно в течение срока действия договора. Пример формулировки: «Разница между ценой второй части РЕПО и ценой первой части учитывается как внереализационный доход (расход) равномерно на последнее число каждого отчетного (налогового) периода и на дату окончания договора пропорционально количеству дней действия договора в периоде».

• Учет купонного (процентного) дохода — относится к продавцу по первой части и учитывается по правилам статей 271, 273, 328 НК.

• Порядок отражения взаимозачетов и корректировок — если договором предусмотрено, что купонные выплаты или маржинальные платежи влияют на цену второй части, их включают в расчет процентной разницы. Если не влияют — учитывают отдельно.

• Последствия ненадлежащего исполнения второй части — в случае срыва сделки применяется специальный порядок, установленный пунктом 6 статьи 282 НК. В учетной политике следует зафиксировать, что в такой ситуации у продавца признается реализация невыкупленных бумаг, а у покупателя — приобретение непроданных, при этом цены определяются по статье 280 НК.

• Правила закрытия коротких позиций — если компания ведет короткие позиции по ценным бумагам, нужно установить метод их закрытия (например, ФИФО) и порядок расчета финансового результата.

• Ведение аналитических регистров — описать, какие сведения фиксируются по каждой сделке РЕПО (стороны, вид и количество ценных бумаг, даты и цены частей, суммы купонных выплат, рассчитанная процентная разница).

Что нового в 2026 году для учетной политики

С 2026 года вступил в силу ряд изменений налогового законодательства, которые требуют корректировки учетной политики:

• Повышение ставки налога на прибыль с 20% до 25% (для большинства компаний) и введение новых правил распределения налога между бюджетами. Это влияет на порядок учета авансовых платежей и расчет налоговой базы.

• Изменения по НДС для упрощенцев — теперь компании на УСН с доходом свыше 20 млн ₽ становятся плательщиками НДС. Для бизнеса, совмещающего УСН и общий режим, может потребоваться корректировка учетной политики в части раздельного учета.

• Новые правила амортизации — законодатели ввели коэффициенты для отдельных видов основных средств.

• Уточнен порядок учета расходов на оплату труда — изменился перечень учитываемых выплат.

• Расширены основания для создания резерва по сомнительным долгам — теперь в резерв можно включать задолженность, возникшую из договоров займа (при определенных условиях).

Как вносить изменения и дополнения в учетную политику

Изменения в учетную политику возможны в двух случаях:

1. Смена метода учета — изменения вступают в силу с 1 января следующего года. Новые правила компания применяет к операциям, которые начались после этой даты.

2. Изменение законодательства — изменения действуют с даты вступления в силу поправок.

Дополнения при новых видах деятельности

Если компания начинает заниматься новым видом деятельности, она обязана дополнить учетную политику принципами налогообложения этих операций (абз. 7 ст. 313 НК). Дополнения вступают в силу с того отчетного периода, в котором бизнес начал новую деятельность (или получил лицензию). При этом подавать уточненные декларации за прошлые периоды не требуется.

Пример. Компания, которая занималась оптовой торговлей, начала оказывать транспортные услуги. До начала оказания услуг ей нужно прописать в учетной политике, как учитывать доходы и расходы по новому направлению, какие нормы амортизации применять к транспортным средствам, порядок распределения общехозяйственных расходов.

Нужно ли сдавать учетную политику в налоговую

Прямой обязанности сдавать учетную политику в ИФНС нет. Однако в ходе налоговой проверки инспекция вправе истребовать этот документ (ст. 93 НК). Запрос может поступить в рамках:

• выездной проверки — по любым налогам;

• камеральной проверки — только при проверке налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК), и вычетов по НДС (п. 8 ст. 88 НК).

Если налоговики запросили учетную политику, компания должна представить ее в течение 10 рабочих дней. За непредставление грозит штраф 200 ₽ за каждый документ (ст. 126 НК). Кроме того, руководителя могут привлечь к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП (штраф от 300 до 500 ₽).

Часто задаваемые вопросы

1. Можно ли составить учетную политику один раз и больше не менять?

Да, если не меняется законодательство и компания не пересматривает свои методы. Однако при появлении новых видов деятельности политику нужно дополнить.

2. Могут ли обособленные подразделения иметь свою учетную политику?

Нет. Обособленные подразделения не являются юридическими лицами, поэтому они обязаны применять учетную политику головной компании.

3. Что делать, если в учетной политике не прописаны какие-то элементы?

Если Налоговый кодекс предлагает несколько вариантов, а компания не выбрала ни один, налоговики могут применить тот, который им выгоднее. Поэтому лучше прописать все значимые элементы.

4. Как внести изменения, если новая деятельность началась в середине года?

Дополнения вступают в силу с момента начала такой деятельности. Их нужно оформить приказом руководителя и применять с даты, указанной в приказе.

5. Можно ли изменить метод амортизации в течение года?

Нет, изменение метода амортизации возможно только с начала нового налогового периода (ст. 313 НК).

6. Нужно ли пересматривать учетную политику из-за повышения ставки налога на прибыль?

Сам факт изменения ставки не требует пересмотра методов учета. Но если компания меняет способ начисления амортизации, порядок признания расходов или другие элементы в связи с новыми экономическими условиями, это нужно оформить как изменение учетной политики с 1 января 2026 года.

Итоги

Разработка учетной политики для целей налогообложения — это не формальная процедура, а инструмент управления налоговой нагрузкой и защиты от претензий контролирующих органов. В 2026 году в связи с налоговой реформой и изменениями в НК РФ важно актуализировать документ, особенно в части налога на прибыль, НДС и порядка учета сделок РЕПО.

Помните: учетную политику не нужно ежегодно переутверждать, но любые изменения законодательства и новые виды деятельности требуют ее корректировки. Хранить документ следует не менее четырех лет — на случай налоговой проверки.

Боитесь запроса от ФНС?

Юристы Консоли помогут подготовиться к проверке ФНС и подтвердить сдельность отношений с самозанятыми.

Подробнее