Продал металлолом — нужно ли платить НДС? Полный разбор

Кто платит НДС при продаже металлолома: главное правило и исключения

Многие предприниматели теряются, не зная, кто платит НДС при продаже металлолома.  Ответ дает п. 8 ст. 161 НК РФ. Металлолом реализуется, а уплата НДС осуществляется по следующим правилам. При реализации лома и отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов, обязанность по исчислению и уплате налога в большинстве случаев ложится на покупателя — организацию или ИП. Такой покупатель признается налоговым агентом. 

Давайте разберем, когда обязанность выплатить НДС возникает, а когда — нет.

Когда покупатель становится налоговым агентом и платит НДС

Если ваша компания или ИП покупает металлолом у продавца, который работает на общей системе налогообложения или на УСН, но с обязанностью платить НДС, вы автоматически становитесь агентом. Это значит, что вы должны исчислить сумму НДС расчетным методом и перечислить ее в бюджет. Вы действуете и за себя, и за продавца.  То есть деньги в казну перечисляет не тот, кто получил доход от продажи лома, а тот, кто этот лом покупает. Правило это распространяется и на покупателей на налоговом режиме ПСН и на тех, кто использует освобождение от уплаты НДС (п. 8 ст. 161 НК РФ, п. 3.1 ст. 166 НК РФ).

Когда покупатель не платит НДС

Обязанностей агента можно избежать. П. 8 ст. 161 НК РФ четко описывает ситуации, когда покупатель не исчисляет налог. К ним относятся случаи, когда:

• Покупатель является посредником (комиссионером или агентом) и приобретает товар для третьего лица (комитента или принципала) в соответствии со ст. 156 НК РФ.

• Продавец освобожден от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ (например, из-за небольшой выручки).

• Продавец применяет патентную систему налогообложения (ПСН).

• Продавец — обычное физлицо, не зарегистрированное как ИП.

• Продавец находится в процедуре банкротства.

Когда продавец платит НДС сам

Хотя закон перекладывает ответственность на покупателя, есть ситуации, когда НДС при сдаче металлолома обязан заплатить именно продавец. Это случается, если:

1. Продавец неправомерно проставил в договоре или первичке отметку «Без налога (НДС)», хотя не имел на это права. Если налоговая обнаружит это, доначислят все продавцу.

2. Продавец утратил право на освобождение от НДС (например, превысил лимит доходов) или право на ПСН. В этом случае налог начисляется с момента перехода на общий налоговый режим.

3. Покупатель — обычный гражданин (не ИП). В этом случае продавец обязан выставить счет-фактуру в одном экземпляре, зарегистрировать его в книге продаж и заплатить налог в общем порядке.

4. Продавец реализует лом на экспорт, подтверждая право на ставку 0%.

Отвечая на вопрос «облагается ли металлолом НДС», нужно всегда смотреть на статусы продавца и покупателя. Если продавец не является плательщиком этого налога или освобожден от его уплаты по ст. 145 (145.1) НК РФ, то в счете-фактуре будет указано «Без налога (НДС)». И покупателю не придется платить НДС в качестве налогового агента. Хотя в общем порядке операция облагается, а плательщиком чаще всего выступает покупатель.

Как налоговому агенту определить налоговую базу и рассчитать НДС

Если вы выступаете в роли агента, вам нужно правильно определить налоговую базу. Она рассчитывается исходя из рыночных цен с учетом налога. 

Поскольку сумма НДС уже «сидит» в стоимости товара, для ее выделения используются специальные расчетные ставки. Общая формула выглядит так: стоимость товара с НДС умножается на соответствующую дробь.

Это простая усеченная формула расчета НДС. На иллюстрациях ниже даны более подробные формулы расчета в разных вариациях. Листайте карусель.

Как оформить документы: счет-фактуру, книги покупок и продаж

Правильное оформление документов — важная часть работы с металлоломом. Ошибки в документах могут привести к спорам с налоговой. Главное правило: продавец выставляет счет-фактуру с особенными отметками, а налоговый агент регистрирует этот документ и у себя в книге продаж, и в книге покупок (если имеет право на вычет).

Как продавцу выставить счет-фактуру

Продавец — плательщик НДС обязан выставить покупателю счет-фактуру. Но заполняется документ необычно:

• В графа 5 указывается сумма стоимости металлолома без НДС.

• В графа 7 делается запись: «НДС исчисляется налоговым агентом».

• В графы 8 и 9 ставятся прочерки или ноль, так как продавец сам налог не исчисляет.

Продавец регистрирует документ в своей книге продаж, но сам налог не платит. В декларации по НДС у продавца операция попадет только в раздел 9, но не попадет в раздел 3, где отражается начисленный налог. Это важная особенность при продажах металлолома в декларации по НДС у продавца.

Если продавец освобожден от уплаты налога, он не выставляет счета-фактуры, а в договоре и первичке делает отметку «Без налога (НДС)». Если продавец на УСН с пониженными налоговыми ставками, он обязан указать в договоре ставку 5% или 7%, иначе покупатель будет считать налог по ставке 22/122.

Как налоговому агенту заполнить книги продаж и покупок

Агент ведет обе книги. Разберем это на примере расчета суммы НДС в 216 393,44 ₽ при стоимости поставки 1 200 000 ₽ (включая НДС).

В книге продаж покупатель регистрирует полученный от продавца счет-фактуру и указывает:

В книге покупок этот же счет-фактура регистрируется для получения вычета (если покупатель сам является плательщиком НДС и принял товар на учет):

Учет НДС и налоговые вычеты

Право на налоговый вычет — главная причина, по которой плательщики НДС соглашаются на роль агента. Без вычета эта схема была бы крайне обременительной. Подробнее о налоговых вычетах — в статье.

Налоговый вычет у покупателя-плательщика НДС

Если ваш бизнес работает на ОСНО и платит НДС в бюджет, вы имеете право на налоговый вычет. Вы начисляете налог как агент, показываете его к уплате. В этом же квартале принимаете эту же сумму НДС к вычету. В итоге в бюджет часто ничего платить не нужно, если нет других начислений. Однако, чтобы получить вычет, металлолом должен быть принят на учет и предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС.

Закон предусматривает пять видов вычетов для таких ситуаций, включая вычет НДС, начисленного с авансов. Например, если вы перечислили предоплату продавцу, вы обязаны начислить с нее налог. Но как только произойдет отгрузка, вы можете этот авансовый налог с предоплаты поставить к вычету. 

Если покупатель не является плательщиком НДС

Для организаций на спецрежимах (УСН, ПСН) или получивших освобождение, роль агента менее приятна. У них нет права на налоговый вычет. Это значит, что начислив сумму налога, они обязаны перечислить ее в бюджет в полном объеме. Эта сумма ложится на них дополнительным расходом, который нельзя возместить. В таком случае налоговый агент просто увеличивает свои расходы на сумму налога. Его расчет будет выглядеть так: начислил 90 тыс. — заплатил 90 тыс.

Как и когда платить налог и сдавать отчетность

Процесс уплаты и отчетности стандартизирован и не зависит от того, на каком режиме вы находитесь, если стали агентом.

Сроки уплаты

Платить налог нужно по итогам квартала равными долями. Срок перечисления — не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. Например, за 1-й квартал 2026 года нужно заплатить: до 28 апреля, до 28 мая и до 28 июня.

Отчетность в налоговой

Все налоговые агенты обязаны сдавать декларацию по НДС в электронном виде. Срок сдачи — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом.

Порядок заполнения декларации зависит от статуса агента:

• Если вы не плательщик НДС (на УСН или на освобождении), вы заполняете титульный лист, раздел 2 (указываете сумму НДС к уплате именно как агент), а также разделы 8 и 9 с данными из книг покупок и продаж.

• Если вы плательщик НДС, отдельный раздел 2 вы не заполняете. Начисленный налог вы показываете в разделе 3 декларации, а вычеты — в разделе 8. Важно не ошибиться, так как порядок для разных категорий налогоплательщиков отличается.

Какая ответственность наступает за неисполнение обязанностей налогового агента

Игнорирование обязанностей агента — рискованный путь. Сдача металлолома юридическим лицом или ИП, оформление и учет сделки — накладывают обязательства. Если налоговая установит, что вы купили металлолом у продавца-плательщика НДС, не исчислили и не уплатили налог, последуют санкции. Согласно ст. 123 НК РФ, штраф составляет 20% от суммы, которую нужно было перечислить. Кроме того, саму сумму инспекция взыщет принудительно.

Например, если вы не заплатили 90 163,93 ₽ из примера выше, штраф может составить 18 032,79 ₽ плюс сама недоимка и пени за каждый день просрочки.

Тезисно о покупке металлолома, НДС и действиях покупателя как налогового агента

В вопросах сдачи металлолома юридическим лицом, ИП и физлицами, оформления и учет и налогообложения есть несколько выводов:

1. НДС на лом черных металлов и цветных лотов платит покупатель, выступая в роли налогового агента.

2. Это правило работает, если продавец — плательщик НДС. Если нет — налог не платит никто, либо, в исключительных случаях, его платит сам продавец.

3. Расчет производится по специальным налоговым ставкам (22/122, 5/105, 7/107). Это правило учитывает последние изменения, связанные с налоговой реформой. 

4. Для оформления используется обычная счет-фактура, но с обязательной пометкой в графе 7.

5. Покупатели на ОСНО могут применить налоговый вычет и не нести реальных расходов. Покупатели на спецрежимах такой возможности лишены.

Если говорить о реализации металла продавцом-физлицом, то многих интересует ответ на вопрос, сколько металлолома можно сдать в год без налогов в России.

Физическое лицо освобождается от уплаты НДФЛ, если металлолом находился в собственности три года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Если срок владения менее трех лет, налог не уплачивается при условии, что годовой доход от сдачи лома не превышает 250 000 ₽ — в этом случае срабатывает имущественный налоговый вычет (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). При превышении этой суммы необходимо подать декларацию 3-НДФЛ и уплатить налог с превышения. 

Боитесь запроса от ФНС?

Юристы Консоли помогут подготовиться к проверке ФНС и подтвердить сдельность отношений с самозанятыми.

Подробнее