В текстовой части пояснений к бухгалтерской отчетности компания раскрывает общие сведения о себе (наименование, адреса, ОГРН, ИНН, виды деятельности), информацию об учетной политике (методы оценки, амортизации, формирования резервов), а также данные о связанных сторонах и бенефициарах.
Из статьи узнаете, что именно и в каком объеме нужно указать, чтобы отчетность соответствовала требованиям ФСБУ 4/2023.
Оглавление
Цель пояснений и их структура
Основная цель пояснений к бухгалтерской отчетности — предоставить пользователям существенную информацию, необходимую для принятия экономических решений (п. 44 ФСБУ 4/2023). Пояснения помогают понять, как сформированы показатели баланса и отчета о финансовых результатах, какие допущения и методы оценки использовала компания.
Пояснения состоят из двух частей: табличной и текстовой. Компания может приводить их вместе или раздельно — на свое усмотрение (подп. «г» п. 66). Примерную форму табличной части содержит приложение 8 к ФСБУ 4/2023. Текстовая часть не имеет утвержденного образца, но должна логически дополнять таблицы.
Каждое пояснение получает свой номер. Бухгалтер ставит ссылку на этот номер в формах бухгалтерской отчетности (п. 50 ФСБУ 4/2023). Например, в балансе возле строки «Основные средства» он пишет «(см. пояснение № 4)». Так пользователь быстро найдет нужную расшифровку.
К сведению. В пояснениях компания приводит данные за отчетный период и за предыдущий год (прим. 2 и 3 к приложению 8). Если бизнес создан в отчетном году, данные за прошлый год не требуются.
Общие сведения о компании
Текстовую часть пояснений компания начинает с общей информации о себе. Она указывает следующие сведения (п. 46 ФСБУ 4/2023):
полное и сокращенное наименование;
фамилии, имена, отчества руководства, включая совет директоров и учредителей, с долями участия (если нет ограничений на раскрытие);
юридический и фактический адреса;
дату основания (если она приходится на отчетный период) или дату реорганизации;
ОГРН и ИНН;
наличие обособленных подразделений, филиалов, дочерних обществ с указанием наименований;
наименование головной (материнской) компании и контролирующей организации (если они не совпадают).
Если раскрытие таких данных может повлечь потери для бизнеса, компания вправе не указывать их (Рекомендация БМЦ от 28.02.2023 Р-146/2023-КпР). Например, если публикация имен учредителей может привести к давлению на них со стороны недобросовестных конкурентов, фирма может ограничить эту информацию.
Виды экономической деятельности
Компания обязательно раскрывает виды экономической деятельности, которые вела в отчетном периоде. Она использует коды по ОКВЭД2. Если бизнес занимался несколькими видами деятельности, он перечисляет все. Например: «Основной вид деятельности — 46.41 (торговля оптовая текстильными изделиями), дополнительный — 47.51 (торговля розничная текстильными изделиями в специализированных магазинах)».
Указание о применении стандартов
Компания пишет в пояснениях, что отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами. Это указание обязательно, даже если бизнес применяет упрощенные способы учета (Рекомендации аудиторам за 2025 год). Если отраслевые стандарты не использовались, писать об этом не нужно.
Валюта отчетности
Бухгалтерская отчетность составляется в рублях (п. 7 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Если компания входит в иностранную группу, где материнская фирма использует другую валюту, в пояснениях раскрывают функциональную валюту дочернего общества. Например: «Функциональная валюта ООО „Вектор“ — российский рубль, несмотря на то что головная компания отчитывается в долларах США».
Информация из учетной политики
В пояснениях бухгалтер раскрывает только те способы ведения бухучета, которые:
предусматривают несколько вариантов и требуют выбора;
связаны с фактическими операциями компании в отчетном периоде.
Способы, которые не имеют альтернативы, а также те, что не относятся к операциям бизнеса, раскрывать не нужно. Минфин в письме от 18.12.2024 № 07-04-09/128024 даже рекомендовал не включать такие положения в учетную политику.
Что обязательно раскрыть (п. 19–20 ПБУ 1/2008):
методы оценки активов и обязательств;
порядок признания доходов и расходов;
способы начисления амортизации по основным средствам и НМА, установленные сроки полезного использования;
методы оценки при выбытии, порядок формирования и корректировки резервов под обесценение финансовых вложений;
формирование резервов по сомнительным долгам, на оплату отпусков, под гарантийные обязательства;
учет налога на прибыль;
порядок пересчета иностранной валюты в рубли (курсы, даты пересчета), учет курсовых разниц.
Важно!
В связи с введением ФСБУ 6/2020, ФСБУ 5/2019, ФСБУ 25/2018 компания должна раскрыть, как она определяет оценочные значения, основанные на профессиональном суждении. Например: ставки дисконтирования в договорах аренды, лимиты стоимости основных средств, уровень существенности для исправления ошибок.
Если в отчетном периоде компания изменила учетную политику, она описывает эти изменения, обосновывает их и оценивает результат в денежном выражении (п. 21 ПБУ 1/2008). Например: «С 2025 года компания перешла с линейного способа амортизации основных средств на способ уменьшаемого остатка. Это изменение позволило более точно отражать износ оборудования. Корректировка нераспределенной прибыли на начало года составила 500 000 ₽».
Пример. Формулировка для учетной политики в пояснениях. «Учетная политика ООО „Стандарт“ предусматривает следующие способы ведения бухгалтерского учета:
амортизация основных средств начисляется линейным способом;
списание материально-производственных запасов производится по средней себестоимости;
резерв по сомнительным долгам создается по каждой просроченной задолженности свыше 45 дней;
для целей налога на прибыль компания применяет метод начисления».
Связанные стороны и бенефициары
Информацию о связанных сторонах компания раскрывает в отдельном разделе пояснений (п. 14 ПБУ 11/2008). Связанные стороны — это лица, которые могут влиять на деятельность бизнеса или сами зависят от него. К ним относятся дочерние и зависимые общества, основное хозяйственное общество, основной управленческий персонал.
Компании, применяющие упрощенные способы учета, могут не включать этот раздел (п. 3 ПБУ 11/2008, ч. 4–5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Однако если бизнес публикует отчетность для банков или инвесторов, лучше раскрыть эти сведения.
Что раскрыть по каждой связанной стороне (п. 10 ПБУ 11/2008):
характер отношений: контроль, значительное влияние;
виды операций;
объем операций каждого вида;
стоимостные показатели по незавершенным на конец периода операциям;
условия и сроки расчетов, форму расчетов;
величину резерва по сомнительным долгам;
величину списанной задолженности.
Пример таблицы раскрытия операций со связанными сторонами
Связанная сторона | Вид операции | Объем операции, ₽ | Условия расчетов | Сальдо на 31.12.2025, ₽ |
|---|---|---|---|---|
ООО «Стандарт» (дочернее общество) | Аренда имущества | 540 000 | ежемесячно | 45 000 |
ООО «Прогресс» (заемщик) | Долгосрочный заем | 8 000 000 | 31.12.2026 | 8 000 000 |
Петров П.П. (генеральный директор) | Заработная плата | 2 800 000 | ежемесячно | 230 000 |
Компания в любом случае обязана раскрыть наименование основного хозяйственного общества и контролирующего физического или юридического лица (подп. «д» п. 46 ФСБУ 4/2023). Минфин в рекомендациях по аудиту за 2025 год обязал аудиторов следить за актуальностью этих сведений. Без информации о бенефициарах аудитор вправе отказаться от проведения аудита.
Пример. Раскрытие бенефициаров. «Контролирующим лицом ООО „Рассвет“ является Иванов Иван Иванович, владеющий 75% уставного капитала. Оставшиеся 25% принадлежат ООО „Инвест“, которое контролируется Петровым Петром Петровичем (100% долей)».
Прекращаемая деятельность
Если компания прекращает часть деятельности, она раскрывает эту информацию в пояснениях (п. 11 ПБУ 16/02). Прибыль или убыток от прекращаемой деятельности компания отдельно показывает в отчете о финансовых результатах (п. 26 ФСБУ 4/2023). В пояснениях она указывает:
описание прекращаемой деятельности;
дату начала и окончания прекращения;
финансовые результаты от этой деятельности;
сумму активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности.
Пример. В 2025 году ООО «Торговый дом» решило прекратить оптовую торговлю строительными материалами и сосредоточиться на рознице.
В пояснениях компания пишет: «В августе 2025 года компания приняла решение о прекращении оптовой торговли строительными материалами (ОКВЭД 46.73). Последняя поставка оптом произведена 15.10.2025. Убыток от прекращаемой деятельности составил 1 200 000 ₽. Активы, связанные с этой деятельностью (складские запасы на сумму 800 000 ₽), реализованы в ноябре 2025 года».
Раскрытие информации в ограниченном объеме
Компания вправе не раскрывать часть сведений, если их публикация может привести к экономическим потерям или нанести урон деловой репутации (приказ Минфина от 27.11.2020 № 287н). Это касается информации по ПБУ 9/99, 11/2008, 12/2010, 2/2008.
Какие данные можно не раскрывать полностью:
по ПБУ 9/99: наименования контрагентов, на которых приходится основная часть выручки по бартерным сделкам;
по ПБУ 11/2008: персонифицированные данные по каждой связанной стороне (допустимо раскрыть по группе);
по ПБУ 12/2010: наименования покупателей с выручкой более 10% от общей выручки;
по ПБУ 2/2008: детализацию по каждому договору строительного подряда (можно раскрыть по совокупности).
Как оформить
Руководитель издает приказ о нераскрытии информации. Например: «Приказываю не раскрывать в пояснениях сведения, которые подлежат раскрытию в соответствии с ПБУ 9/99 и отнесены к коммерческой тайне согласно Положению о коммерческой .тайне общества».
Обоснование
Компания включает такую информацию в положение о коммерческой тайне. Она указывает причины, например: «Общество не раскрывает сведения о покупателях, чтобы защититься от недобросовестной конкуренции. Раскрытие наименований основных клиентов может привести к их переманиванию конкурентами».
Аудитор проверит обоснованность такого решения. В публичных акционерных обществах вопрос рассматривает комитет по аудиту совета директоров.
«Право на ограниченное раскрытие информации не означает, что можно ничего не писать. Бизнес должен четко зафиксировать в приказе, какие именно сведения он скрывает и почему. Иначе налоговая или аудитор посчитают, что компания просто не выполнила требования стандартов.
В моей практике был случай, когда суд признал законным отказ в раскрытии наименований поставщиков, так как это составляло коммерческую тайну, но потребовал раскрыть агрегированные данные по объему закупок».
Часто задаваемые вопросы
Да. Компания указывает всех лиц, которые владели более чем 5% долей в уставном капитале на любую отчетную дату. Она может перечислить их в текстовой части с указанием периодов владения. Например: «с 01.01.2025 по 30.06.2025 бенефициаром являлся Иванов И.И. (60%), с 01.07.2025 — Петров П.П. (55%)».
Компания описывает суть изменения, дату его введения и способ применения: перспективный или ретроспективный. Она приводит сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало года, если применила ретроспективный метод. Например: «В связи с переходом на ФСБУ 6/2020 с 01.01.2025 компания изменила способ амортизации. Корректировка нераспределенной прибыли на 01.01.2025 составила 300 000 ₽».
Да. Критерий существенности компания устанавливает самостоятельно в учетной политике. Несущественные операции можно не раскрывать. Однако в целом по группе связанных сторон информацию представить необходимо. Например, если компания закупила у дочернего общества канцтовары на 5000 ₽, эту сумму можно не отражать отдельно, но в итоговой таблице по связанным сторонам ее включают в общий объем операций.
Компания указывает, что по данным реестра акционеров ни один акционер не владеет более 5% голосующих акций. Это считается надлежащим раскрытием. Пример формулировки: «По состоянию на 31.12.2025 в реестре акционеров отсутствуют лица, владеющие более 5% голосующих акций. Контролирующее лицо не определено».
Бухгалтер сверяет контрольные соотношения: итоги табличных данных должны сходиться с показателями баланса и отчета о финансовых результатах. Он проверяет, что каждое пояснение имеет номер, а в основных формах есть ссылки на эти номера. При сдаче в электронном виде компания проходит форматно-логический контроль. Если контроль не пройден, ФНС не примет отчетность.
Налоговая может оштрафовать должностное лицо по статье 15.11 КоАП за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета. Штраф — от 5000 до 10 000 ₽. Если нарушение повторное, то от 10 000 до 20 000 ₽ или дисквалификация на срок от одного года до двух лет. Поэтому важно раскрывать все существенные сведения о связанных сторонах и бенефициарах.
