Начиная с отчетности за 2025 год, пояснительную записку заменили пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Их обязаны составлять все компании, включая малые предприятия и НКО, даже при отсутствии деятельности.
В статье рассказали, какую форму выбрать, какие разделы включить в табличную часть, что писать в текстовых пояснениях и как оформить отчетность при упрощенном учете или нулевых показателях.
Оглавление
Кто обязан составлять пояснения
Теперь к бухгалтерской отчетности компании прикладывают не пояснительную записку, а пояснения к бухгалтерской отчетности по ФСБУ 4/2023. Эти пояснения нужно подготовить к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах). Такое требование предъявляют ко всем, кто ведет бухгалтерский учет (ч. 1 ст. 14 Закона № 402‑ФЗ). То есть компании, применяющие упрощенные способы учета, включая малые предприятия и некоммерческие организации, тоже готовят пояснения.
Пункт 52 ФСБУ 4/2023 прямо указывает, как составить пояснения к бухгалтерской отчетности и что в упрощенную бухгалтерскую отчетность они входят обязательно. Исключений для субъектов МСП и НКО не предусмотрено. Если компания не вела деятельность в отчетном году, она все равно обязана представить пояснения.
Важно!
Пояснения считаются неотъемлемой частью комплекта бухгалтерской отчетности. Если компания сдаст баланс и отчет о финансовых результатах без пояснений, налоговая инспекция не примет отчетность. За такое нарушение бизнес оштрафуют.
Какую форму пояснений утвердили
Единой утвержденной формы пояснений к бухгалтерской отчетности не существует. Компания разрабатывает их самостоятельно. ФСБУ 4/2023 допускает, что пояснения могут состоять из двух частей: табличной и текстовой (подп. «г» п. 66). Примерную форму табличных пояснений приводит приложение 8 к стандарту. Компания вправе использовать эту форму, дополнить ее или изменить под свои нужды.
Текстовую часть компания составляет в произвольной форме. Закон не устанавливает образцов. Главное — раскрыть существенную информацию, которая помогает пользователям принимать экономические решения.
К сведению
Каждое пояснение получает свой номер. Бухгалтер ставит ссылку на этот номер в формах бухгалтерской отчетности (п. 50 ФСБУ 4/2023). Например, в балансе возле строки «Основные средства» можно написать «(см. пояснение № 4)». Так пользователь легко найдет нужную расшифровку.
Какие разделы включать в пояснения
Табличная часть пояснений обычно раскрывает информацию, которую требует предоставить ФСБУ 5, 6, 14, 25, 26 и действующие ПБУ. Приложение 8 к ФСБУ 4/2023 предлагает следующие разделы:
Нематериальные активы.
Основные средства.
Финансовые вложения.
Запасы.
Дебиторская задолженность.
Обязательства.
Обеспечение обязательств.
Расходы по обычным видам деятельности.
Государственная помощь.
К сведению
В раздел «Основные средства» включают также инвестиционную недвижимость и права пользования активами. В раздел «Обязательства» входят оценочные обязательства.
Компания сама решает, какие разделы ей нужны. Если по какому‑то разделу нет показателей или они несущественны, раздел можно не включать. Главное — чтобы отчетность оставалась полной и достоверной.
В отличие от прежних правил, ФСБУ 4/2023 не требует указывать коды строк в табличных пояснениях. Коды для таблиц отсутствуют в перечне, утвержденном приложением 10 к стандарту. Поэтому бухгалтер не проставляет их (подп. «д» п. 66).
Какие пояснения готовить для упрощенной бухгалтерской отчетности
Субъекты МСП, НКО, резиденты «Сколково» и другие компании с правом на упрощенный учет могут составлять бухотчетность в упрощенном составе. Однако это не освобождает их от обязанности готовить пояснения. Пункт 52 ФСБУ 4/2023 прямо говорит, что в упрощенную отчетность пояснения входят в обязательном порядке.
«Упрощенная отчетность не освобождает от пояснений. Налоговая проверяет наличие всех форм. Если компания сдаст баланс и отчет о финансовых результатах, но не приложит пояснения, инспекция посчитает отчетность непредставленной. Должностное лицо оштрафуют на сумму до 500 ₽, а бизнесу грозит штраф 5000 ₽».
Что нужно раскрыть в пояснениях малому предприятию или НКО (п. 54 ФСБУ 4/2023):
указание на то, что отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами;
общие сведения о компании: наименование, адрес, ОГРН, ИНН, виды деятельности;
информация об учетной политике;
иная существенная информация о финансовом положении компании, полезная для пользователей.
Если компания в отчетном году не вела деятельность, рекомендуем заполнить только текстовую часть пояснений, без табличных раскрытий. Но при отправке в ФНС в электронном виде стоит предусмотреть пустые таблицы, чтобы программное обеспечение не посчитало это ошибкой.
Пример
Текстовая часть для упрощенной отчетности: заменена наименования и даты
ООО «Вектор» зарегистрировано 10.03.2021, ОГРН 1234567890123, ИНН 7712345678. Компания применяет упрощенную систему налогообложения (доходы). Учетную политику для целей бухгалтерского учета утвердили приказом директора от 20.12.2025 № 67. В 2025 году компания не вела деятельность, доходов и расходов не имела. Задолженность по налогам и сборам отсутствует. Пояснения составлены в соответствии с ФСБУ 4/2023.
Какие пояснения делать к нулевой отчетности
Компания обязана представить бухгалтерскую отчетность, даже если не вела деятельность. Полностью нулевым баланс быть не может, но многие показатели могут равняться нулю. Пояснения к отчетности неработающей компании также необходимо составить.
Как заполнять табличную часть
Подпункт «г» пункта 66 ФСБУ 4/2023 допускает два способа: таблицы или текст. Однако при сдаче отчетности в ФНС в электронном виде табличная часть включается в общий XML-файл. Практика сдачи без таблиц пока отсутствует. Поэтому советуем включить пустую табличную часть с нулевыми показателями даже при отсутствии данных. Программное обеспечение налоговой может посчитать отсутствие таблиц ошибкой форматно-логического контроля и отказать в приеме.
Как заполнять текстовую часть
В текстовых пояснениях к «нулевому» бухгалтерскому балансу укажите обязательную информацию по пункту 46 ФСБУ 4/2023, даже если деятельность не велась. Отдельно напишите о причинах приостановки бизнеса: организационные, экономические или стратегические. Рекомендуем также указать планируемые сроки возобновления работы.
Пример текстовой части для нулевой отчетности (заменены наименования и даты).ООО «Рассвет» (ОГРН 1234567890567, ИНН 7712345890) в 2025 году не осуществляло предпринимательскую деятельность в связи с отсутствием заказов. По состоянию на 31.12.2025 у компании нет активов, обязательств, доходов и расходов. Руководство планирует возобновить деятельность в III квартале 2026 года после заключения контрактов с новыми поставщиками.
Важно!
Если компания отправит в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность без пояснений, ее сочтут непредставленной. ИФНС назначит штраф до 5000 ₽ (ст. 15.6 КоАП)
Да. УСН не освобождает от бухгалтерской отчетности. Компания обязана сдать бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения к ним. При нулевой деятельности достаточно текстовых пояснений с обоснованием причин отсутствия операций.
Формально ФСБУ 4/2023 допускает оба варианта. Но на практике налоговая принимает электронную отчетность только с табличной частью в составе XML-файла. Рекомендуем включать пустые таблицы, чтобы избежать технических отказов.
На сегодняшний день нет устоявшейся практики. Однако пояснения — неотъемлемая часть комплекта. Если компания представит в ИФНС комплект без пояснений, он не будет считаться представленным надлежащим образом. К бизнесу могут применить штраф за несдачу бухгалтерской отчетности. Также отсутствие пояснений увидят в выписке из ФНС, которую формируют при анализе деятельности налогоплательщика.
Да. Бухгалтерскую отчетность вместе с пояснениями подписывает усиленной квалифицированной электронной подписью руководитель или уполномоченное лицо. Текстовые пояснения в формате PDF прикрепляют отдельным файлом — они также входят в состав подписанного комплекта.
Пояснения составляют по компании в целом. Сведения по подразделениям не выделяют отдельно, но можно раскрыть существенную информацию, например о наличии филиалов, в текстовой части.
