Камеральная налоговая проверка ИП на УСН

Что такое камеральная налоговая проверка 

Камеральная проверка — это контрольное мероприятие налоговой службы. Цель такой проверки — убедиться, что налогоплательщик не допустил ошибок в отчетности и не снизил налоги к уплате. 

Камеральная проверка — это всегда заочная проверка. Проверяют именно документы. Если возникли подозрения в ошибке — инспектор запрашивает дополнительные документы и пояснения. Если удаётся установить причину противоречий, проверка заканчивается. А если нет — налоговая доначисляет налоги и взыскивает их. 

ИП на упрощенной системе налогообложения (УСН) без работников проверяют один раз в год — сразу после сдачи в налоговую декларации по УСН. 

ИП на УСН с работниками проверяют чаще — несколько раз в год. Так, дополнительно проверяют расчеты 6-НДФЛ и расчеты по страховым взносам.

Какие бывают камеральные проверки

Камеральная проверка может быть общей и углубленной.

Общая камеральная налоговая проверка 

Ее проходят все ИП на УСН. В рамках общей проверки проверяется сданная налоговая отчётность, а в первую очередь — декларация по УСН.

Проверка проходит в автоматическом режиме. Полученная налоговым органом отчетность по УСН и наемным работникам загружается в программы, которые анализируют данные: проверяет расчеты, сравнивает показатели для исчисления налоговой базы с показателей из предыдущих отчетных периодов. 

Что конкретно проверяют в декларации ИП на УСН в ходе общей налоговой проверки: 

• Декларация сдана без просрочки,

• Формы заполнены в соответствии с требованиями ФНС,

• Информация из декларации совпадает с информацией из деклараций его контрагентов. 

Если здесь всё в порядке, камеральная проверка заканчивается. Если никаких несоответствий и ошибок не обнаруживается, ИП даже не узнает, что он проходил проверку. 

Углубленная камеральная налоговая проверка

Этот вид проверки проводится, если во время общей проверки были найдены неувязки — ошибки, несоответствие в расчетах. Например, это может быть ошибка в расчете налога. Также основаниями для углубленной проверки ИП на УСН могут быть: 

• несоответствие налоговой нагрузки масштабу деятельности ИП,

• убытки несколько периодов подряд,

• среднемесячная зарплата работников меньше других зарплат из этой области,

• частое снятие с учета в одном налоговом органе и постановка на учет в другом,

• налоговая нагрузка ИП в отчетном периоде сильно меньше налоговой нагрузки за другие периоды. 

При проведении углубленной проверки налоговая запрашивает у налогоплательщика пояснения и дополнительные документы. Собрав все необходимое, инспекторы решают, не нарушил ли налогоплательщик налоговое законодательство. 

→ Если налоговая не найдет нарушений, проверка прекращается. 

→ Если налоговая найдёт нарушения, она зафиксирует свои выводы и нарушения в акте о результатах проверки. Налогоплательщик может согласиться с актом и исправить недочеты и ошибки в документах или доплатить налоги. Тогда проверка также прекратится. 

→ Если налогоплательщик не согласится с актом, то налоговая подготовит более подробный документ — решение по результатам налоговой проверки. Предприниматель может согласиться с решением — тогда проверка заканчивается.

→ Если предприниматель не согласится с решением налоговой, он может обжаловать его в суде. 

Какие документы может потребовать налоговая при углубленной проверке 

Во время проверки ИП на УСН инспекторы могут: 

• Потребовать предоставить дополнительные документы, подтверждающие информацию из декларации

  Основной документ, который запрашивают инспекторы у ИП на УСН — это книга учета доходов и расходов (КУДиР). Книгу не нужно сдавать в налоговую с каждой декларацией, но инспекторы могут её потребовать на углубленной проверке. 

  ИП на УСН «Доходы» указывают в книге все доходы за отчетный период (год). 

  ИП на УСН «Доходы минус расходы» фиксируют доходы и расходы за год. Расходы подтверждаются закрывающими документами: актами работ или услуг, накладными, чеками.

  Также налоговая может запросить любые другие документы, имеющие отношение к рассчитываемому налогу. 

• Запросить документы у контрагентов

  Нужно, чтобы все документы двух сторон «бились» друг с другом. Если будут расхождения — налоговая может обратиться в суд с требованием о признании сделки недействительной. 

• Отправить запросы в государственные органы

  Например, инспектор может запросить информацию о том, есть ли в собственности ИП определенная недвижимость. 

• Отправить запросы в банки 

  Например, так налоговая может узнать, сколько у ИП счетов, вкладов и сколько денег на них числится. 

Остальные действия налоговой, как правило, к ИП на УСН не применяются. Связано это в первую очередь с тем, что предприниматели на УСН освобождены от уплаты НДС. 

Тем не менее, есть несколько ситуаций, когда ИП обязаны платить НДС — а значит, проверяться будет и декларация по НДС. Такое возможно, например, при импорте товаров в Россию или если ИП признают налоговым агентом по НДС.

При проверке деклараций по НДС налоговая может осуществить дополнительные действия. В этом случае налоговая имеет право: 

• Допросить свидетелей 

  Сотрудников, партнеров и клиентов.

• Привлечь специалистов

  Специалист может объяснить налоговой, как всё устроено в бизнесе ИП. А переводчик поможет перевести документы с иностранного языка на русский. 

• Назначить экспертизы

  Например, если нужно проверить достоверность подписи из закрывающих документов. 

• Осмотреть офисы, производства и склады

  Домой к ИП никогда не приезжают на проверку, но в офис или склад — вполне могут. 

Сколько длится камеральная проверка ИП

Налоговая служба проверит декларацию по УСН и другую отчетность в течение трех месяцев со дня подачи.

Для декларации по НДС сроки меньше — проверят в течение двух месяцев. Но если будут нарушения, срок проверки могут увеличить до стандартных трех месяцев. 

Указанные сроки отсчитываются со дня, когда инспекция получила декларацию по УСН или другую отчетность. 

Письмо Минфина от 22.12.17 № 03-02-07/1/85955

Фактически налоговый орган может начать камеральную проверку в любой другой день. Главное, чтобы она была закончена в установленный срок. 

Если камеральная проверка заканчивается в выходной или праздник, дата окончания переносится на ближайший рабочий день.

После окончания срока проверки инспекторы не смогут рассылать требования о предоставлении документов, проводить допросы и осмотры. Но акт проверки может быть составлен и за пределами двух или трехмесячного срока — это не считается существенным нарушением процедуры и не влечет отмены решения ИФНС. 

Письмо Минфина от 23.03.18 № 03-02-07/1/18400

Сроки проверки декларации ИП не могут быть увеличены. 

На что обращает внимание налоговая при проверке ИП на УСН

Ниже мы собрали самые распространенные ошибки, которые встречаются в отчетности у ИП. Все эти ошибки могут быть поводом для начисления штрафов. Рекомендуем всем налогоплательщикам проверить себя по списку ниже перед тем, как подавать декларацию. 

Отчетность не подана или подана с просрочкой 

Декларацию по УСН налогоплательщик должен подавать всегда — даже в том случае, если в отчетном периоде не было доходов. В этом случае подается нулевая декларация. А если в течение года вообще не было движений средства по банковским счетам и кассе — подается единая (упрощенная) декларация. 

Неправильно отражены доходы

Налоговая может сравнить доходы, заявленные в декларации, с движением денег по счетам и данным из онлайн-касс. Нужно, чтобы данные из декларации бились с данными со счетов. 

Частая ошибка при заполнении декларации — записывать все поступления денег на счет в «доходы». Так, не являются доходами деньги, полученные по договору займа, из личных средств предпринимателя, из гранта, из других источников по ст. 251 НК РФ. 

Поступления из этих источников не влияют на расчет налога по УСН, поэтому как доход они не отображаются.

Неправильно отражены расходы

Все расходы, которые попадают в декларацию должны обладать следующими признаками: 

1. Расходы должны относиться к перечню ст. 346.16 НК РФ. 

2. Расходы должны быть оплачены, если оплачены частично — только часть пойдет в отчетность.

3. Расходы должны быть подтверждены актом или накладной. 

Перед отправкой декларации проверьте, что все эти три условия выполняются для каждого из перечисленных расходов. 

Также налоговые органы проверяют, не было ли завышения расходов для расчета налога по УСН. Если возникнут подозрения в завышении, налоговая запросит и тщательно проверит книгу учета доходов и расходов — КУДиР. 

Важно вести КУДиР регулярно, а не заполнять в конце расчетного периода. Если заносить в книгу операции в хронологическом порядке, шанс пройти углубленную проверку будет выше. 

Неправильно отражены авансовые платежи  

Важно включить все полученные авансы в доходы. 

Авансы на УСН должны включаться в состав доходов сразу при их получении. Даты, указанные в закрывающих документов на получение товаров или оказание услуг, имеют не первостепенное значение.

Письмо МНС от 09.04.2003 № 22-1-15/825-М801

Неправильно отражены фиксированные взносы

Предприниматель-налогоплательщик может уменьшить налог на сумму уплаченных фиксированных взносов. Но важно учесть, что в этом случае учитываются только взносы, уплаченные в текущем периоде, до 31 декабря. 

Если взносы заплатили позже, они попадут в декларацию за следующий год. 

При уменьшении налогообложения через фиксированные взносы также важно избежать ошибок. Правила расчета зависят от формы УСН — с объектом «доходы» или «доходы минус расходы»:

Для ИП на УСН с объектом «доходы» налог уменьшается на сумму взносов. Если у ИП нет сотрудников, налог можно уменьшить на всю сумму взносов, если работники есть — максимум на 50%.

Для ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» все фиксированные взносы включают в расходы, уменьшающие налоговую базу, и отражают по соответствующей строке отчета.

Сделки с сомнительными поставщиками 

Этот пункт актуален для ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы». В этом случае налоговая может потребовать исключить из расходов сделки с сомнительными поставщиками. 

Чаще всего вызывают подозрения налоговой: 

• Сделки с зависимыми лицами, когда сумма явно не соответствуют рыночным ценам, 

• Отсрочка платежа, которая не соответствует обычной деловой практике или другим договорам ИП, 

• Повышенные санкции и штрафы за нарушение условий договора. 

Несоблюдение лимитов по доходам

Сверяют доходы с лимитом по УСН. Лимитов по доходам на УСН несколько. Важно учитывать, что ко всем лимитам по НК РФ применяют коэффицент-дефлятор.  

Максимальный доход, позволяющий применять УСН, составляет 200 млн ₽ (с учетом коэффициента — 265,8 млн ₽).

Ст. 346.13 НК РФ

Обычный лимит доходов, в пределах которого можно применять пониженные и стандартные ставки — 150 млн ₽ (с учетом коэффициента — 199,35 млн ₽).

Ст. 346.20 НК РФ

Лимит для перехода на УСН с других систем налогообложения — доход за 9 месяцев года, в котором подано заявление о переходе, не может превышать 112,5 млн ₽ (с учетом коэффициента — 149,5 млн ₽).

Ст. 346.12 НК РФ

Налогоплательщики могут попытаться распределить доходы между несколькими юрлицами, чтобы остаться в рамках УСН. Большинство из таких попыток успешно пресекается налоговыми органами — для этого созданы автоматические программы проверок зависимых лиц. 

Несоблюдение лимитов по наемным работникам

В 2024 году средняя численность работников на УСН — 100 человек, а для повышенной ставки налога — 130 человек. 

Если лимит превышен, ИП утрачивает право на упрощенку. 

Лимит по средней численности работников 2025 году составит 130 человек, но возможности превысить лимит не будет. 

Помимо соблюдения лимитов налоговая проверяет выплаты физическим лицам. Проверяют зарплаты сотрудников на соответствие среднеотраслевому показателю — подозрительно низкие зарплаты могут насторожить. 

Другой подозрительный маркер для налоговой — резкое снижение количества трудовых договоров и рост количества договоров ГПХ, особенно, с самозанятыми. 

Что делать ИП, если он не согласен с результатом камеральной проверки 

По результатам углубленной проверки налоговая пришлет предпринимателю акт — в течение 10 рабочих дней после окончания проверки. Акт вручат предпринимателю в течение 5 рабочих дней после составления. 

У ИП есть месяц после получения акта на то, что подать возражения на него. Возражения составляются в письменной форме. Важно подробно привести доводы, опровергающие претензии проверяющих и приложить подтверждающие документы, если они не были направлены ранее. 

В течение 10 рабочих дней после получения возражений руководитель налогового органа рассматривает материалы проверки, акт о результате камеральной проверки и возражения предпринимателя. Результат труда руководителя — решение. 

Если налогоплательщика не устраивает решение и он готов защищать свою позицию в суде, он может обжаловать решение в арбитражном суде. 

Популярное по теме за месяц

1

Налог на криптовалюту в России: особенности и порядок уплаты для самозанятых

Разберемся, можно ли самозанятым торговать и майнить криптовалюту и нужно ли с этого платить налоги

2

Как самозанятый вносит изменения в чек

В статье читайте, в каких случаях самозанятому понадобится изменить чек и как это сделать

3

Что делать, если вашего самозанятого вызвали в налоговую на разговор

Узнаете, как обезопасить себя, если инспекторы пригласили на беседу самозанятого, с которым вы сотрудничаете