Риски предоставления персонала: новые критерии ФНС для переквалификации договора

Почему вопрос переквалификации обострился в 2026 году

С 1 сентября 2026 года ФНС запустила эксперимент, который продлится до 1 сентября 2027 года. В эксперименте участвуют 34 компании из сфер ритейла, маркетплейсов и доставки: «Магнит», «Лента», «Вкусвилл», «Перекресток», Wildberries, Ozon, «Яндекс» и «Сбер». Цель — чтобы бизнес перестал маскировать штатных сотрудников под самозанятых и подрядчиков (Приказ ФНС от 18.06.2026 г. №ЕД-1-22/404).

Эти компании добровольно согласились передавать налоговой данные о своих внештатных исполнителях — курьерах, сборщиках, кассирах, грузчиках, сортировщиках. В ответ ФНС будет не штрафовать, а предупреждать о рисках заранее.  

Раньше компания могла привлечь подрядчика и сделать вид, что не знает, кто именно выполняет работу. Говорили: «Мы заключили договор с партнером, а дальше не наше дело». Теперь так не получится. Заказчик сам перечисляет налоги за исполнителя на его единый налоговый счет, а оставшуюся часть вознаграждения — на счет партнера. Компания становится активным участником налоговой цепочки и отвечает перед ФНС наравне с партнером. 

Какие категории исполнителей выделяет Концепция ФНС

В рамках эксперимента ФНС выделила три основные категории исполнителей, с которыми работают ритейлы и маркетплейсы: сборщики, упаковщики и курьеры. Для сборщиков и упаковщиков ФНС разработала четыре конкретных риск-маркера переквалификации в трудовые отношения. Для курьеров ФНС таких риск-маркеров не установила. Но это не значит, что они полностью защищены от переквалификации, общие признаки трудовых отношений для них сохраняются. Эти исполнители могут иметь разные статусы, в приказе выделили пять основных:

• самозанятые;

• ИП на УСН или ОСН;

• иностранные граждане с патентом;

• иностранные граждане без патента — при расчете обязанностей по уплате налогов, страховых взносов приравниваются к гражданам РФ;

• граждане РФ по трудовому договору или ГПХ. 

Например, на складе работает упаковщик. Он может быть самозанятым, ИП или в другом статусе. В зависимости от его статуса заказчик по-разному перечисляет налоги. И если у этого упаковщика совпадают риск-маркеры, ФНС может переквалифицировать его отношения с заказчиком в трудовые. 

Сборщики и упаковщики: четыре риск-маркера — таблица

Для сборщиков и упаковщиков ФНС установила четыре риск-маркера. Риск не возникает из-за того, что есть один маркер, их должно быть несколько. 

Например, если сборщик работает 10 смен в месяц, получает 40 000 рублей, выполняет работы у одного заказчика уже полгода и 80% его дохода от одного заказчика — это уже четыре маркера. Такого исполнителя ФНС может признать фактическим работником, а договор с ним переквалифицировать в трудовой. 

Почему для курьеров ФНС маркеры не выделила

ФНС не установила риск-маркеры для курьеров, в отличие от сборщиков и упаковщиков. Все из-за специфики работы курьеров. Они чаще работают не по фиксированному графику, а по заказам. Они могут брать заказы в разное время, от разных заказчиков, их доход не привязан к одному источнику. Этим они отличаются от сборщиков и упаковщиков, которые обычно трудятся на складах по сменам и получают регулярную оплату. 

Но это не значит, что отношения с курьером не могут переквалифицировать в трудовые. Общие признаки трудовых отношений для них продолжают действовать. Но в рамках эксперимента ФНС не ввела для них отдельных маркеров. Подробнее про признаки подмены трудовых отношений, читайте в статье. 

Совпадение маркеров: что будет дальше и чем грозит заказчику

Структура сотрудничества заказчика, исполнителя и партнера по эксперименту ФНС

Партнер обязан в течение 5 рабочих дней после окончания каждого календарного месяца передавать заказчику отчет. В нем должна быть информация обо всех исполнителях: их количество, налоговый статус и суммы вознаграждения. На основе этих данных заказчик рассчитывает налоговую нагрузку по НДС, НДФЛ, страховым взносам, УСН и НПД и определяет итоговую сумму вознаграждения партнера. Заказчик удерживает из причитающейся партнеру оплаты налоговую часть и перечисляет ее на ЕНС исполнителя как единый налоговый платеж. Оставшуюся сумму направляет на расчетный счет партнера. 

Далее разъясним по шагам, что будет, если налоговая обнаружит риск-маркеры при сотрудничестве. 

Шаг 1. ФНС обнаружит нарушения и направляет уведомление

ФНС проводит мониторинг и отслеживает риски-маркеры и другие налоговые нарушения в сотрудничестве заказчика, партнера и исполнителя. Если налоговая установила нарушения, риски предъявляют партнеру — аутстаффинговой или аутсорсинговой компании. Но заказчик не остается в стороне — налоговая направляет уведомление и ему, то есть заказчик узнает о проблеме одновременно с партнером.

Шаг 2. У заказчика есть 10 рабочих дней

С момента получения уведомления у заказчика есть 10 рабочих дней, чтобы принять меры. Что именно нужно сделать закон не уточняет, но по смыслу это должно быть устранение рисков, которые послужили основанием для уведомления. Например, потребовать от партнера исправить нарушения, пересмотреть условия договора, прекратить работу с проблемным исполнителем. 

Шаг 3. Заказчик отчитывается перед ФНС

В течение 5 рабочих дней после истечения 10-дневного срока заказчик обязан сообщить налоговой, что нарушения устранены, или доказать, что их не было.

Шаг 4. Если нарушения не устранены, риски переходят на заказчика

Если партнер не устранил нарушения, а заказчик продолжает с ним работать — налоговые риски могут предъявить уже самому заказчику. А это доначисление НДФЛ и страховых взносов за весь период работы с исполнителем, пени, штрафы, а также обязанность оформить исполнителя как штатного сотрудника. 

Смежное регулирование: критерий систематичности для платформенной занятости с 1 октября

С 1 октября 2026 года начинают действовать два документа, которые затрагивают работу через цифровые платформы. Это Федеральный закон № 289-ФЗ и постановление Правительства № 760. 

Новые правила касаются цифровых платформ, где компании публикуют задания, а исполнители их выполняют. Главное новшество — критерий систематичности. Если самозанятый через платформу работает на одного заказчика больше 60 часов в месяц и так продолжается шесть месяцев подряд: такая занятость считается систематической. Подробнее про закон о платформенной занятости читайте в статье. 

Например, сборщик трудится через платформу на один склад по 70 часов в месяц уже полгода. Для ФНС это красный флаг: все похоже на трудовые отношения. Платформа в таком случае должна ограничить ему доступ к заданиям от этого заказчика. Но исполнитель может работать при этом с другими заказчиками через платформу. 

Если партнер привлекает для работы самозанятых, все расчеты с ними проходят только через цифровую платформу. Поэтому надо учитывать и признак систематичности. 

Переквалификация договора услуг в договор предоставления персонала

Переквалификация договора подряда в предоставления персонала — это когда налоговая обнаруживает в вашем ГПД признаки договора предоставления персонала. То есть смотрят не название договора, а на реальное содержание отношений. Предоставление персонала: риски, которые нельзя игнорировать. 

• предмет договора сформулирован как предоставление труда, а не результата. Например, в договоре указано: «Исполнитель предоставляет персонал для выполнения упаковочных работ на складе заказчика»;

• заказчик контролирует не результат, а процесс труда. Если вы даете исполнителю поручения, определяете рабочее время, время перерыва, это будет подозрительным признаком для ФНС;

• оплата носит фиксированный регулярный характер;

• в договоре есть формулировки из ТК;

• сотрудничество длительное, задачи одни и те же. 

Подробнее про договор предоставления персонала читайте в статье. А про переквалификацию договора ГПХ в трудовой договор есть в этой статье. 

Чек-лист самопроверки по каждой категории исполнителей

Чтобы вы могли быстро оценить риски в своих отношениях ГПХ, подготовили чек-лист. Вы можете пройти его и проверить, безопасна ли ваша работа. 

Как снизить риск: задания, сдельность, документ

Используйте три рабочих варианта, чтобы снизить риск переквалификации отношений в трудовые. 

Сдельность

Замените оплату за время на оплату за результат. Неважно, сколько часто простоял сборщик на складе, важно, сколько заказов он собрал. Если вы будете платить за коробку, это не предоставление персонала, а покупка конкретной услуги. 

Задание

Выдавайте исполнителю четкое задание каждый раз, когда он приступает к работе. В задании указывайте объем, срок и результат. Не давайте общих поручений, например,  «работай весь день». Вместо этого указывайте «собрать 50 заказов до 18:00». Если ФНС увидит задания с фиксированным результатом, это снизит риск переквалификации. 

Документы

Фиксируйте результаты в письменном виде. Указывайте не «оказаны услуги», а конкретные цифры: «собрано 50 заказов», «упаковано 120 коробок». Чем детальнее вы опишите результат, тем меньше у налоговой будет поводов для переквалификации в трудовые отношения. 

Как платформа помогает подтвердить сдельный характер отношений

Цифровые платформы для сотрудничества с исполнителями снижают риски переквалификации в трудовые отношения. Надежная платформа должна предоставлять функции:

• идентификация исполнителей (KYC) при регистрации. Платформа проверяет личность при регистрации, статус самозанятого или ИП;

• ЭДО с исполнителями. Обмен документами происходит в электронном формате. В системе фиксируются договоры, задания, акты;

• расчет налоговых обязательств. Автоматический расчет НДФЛ, страховых взносов и НПД по формулам из приказа;

• сплитование выплат на номинальном счете. Деньги автоматически делятся на налоговую часть и вознаграждение исполнителя;

• уплата налогов на ЕНС по КБК. Прямая интеграция с налоговой, все платежи уходят по правильным кодам;

• налоговая копилка. Система резервирует суммы под налоги при каждой выплате;

• выплаты без блокировок. Номинальный счет защищает операции от вопросов банка по 115-ФЗ.

Читайте историю аутсорсингового бизнеса из Дагестана, который с первых месяцев работы выбрал легальные отношения с самозанятыми через Консоль.Про.

Частые вопросы

Боитесь запроса от ФНС?

Юристы Консоли помогут подготовиться к проверке ФНС и подтвердить сдельность отношений с самозанятыми.

Подробнее